论企业内部控制制度—销售与收款循环业务(7)
在以上销售退货的流程中，会存在一些风险，主要有：1.退货未经过检验，不符合退货条件的也办理了退货；2.未区分费质量原因退货和质量原因退货，大量非质量原因退货造成一定管理风险和会计核算风险，收入虚高，存货跌价不实；3.销售退货入库手续不规范，入账价值不准确，核算不能满足管理的要求；4.销售退回的佩服主要以现金形式进行，销售退货发票的开具不规范，存在一定的税务风险；5.对销售退货缺乏责任认定和追求机制和措施。
四、关键控制措施
在前一部分中，本文提出了在销售与收款循环业务的各个环节可能存在的风险，故在本部分将对其进行关键控制措施分析。
（一） 客户信用
以下客户信用管理的流程中的关键控制措施在于：
1.客户资信调查表应该包括客户基本信息、经营状况、注册资本、财务状况、历史信用、抵押和担保情况等，相关资料包括客户营业执照复印件、近期财务报表等。
2.信用管理部门由企业视情况决定是否独立设置，可由财务部门兼任，但销售部门不能兼任。信用管理部门审核资料的真实性、完整性，有疑义、不完整的资料，应退回销售部门补充或更正。
3.在客户授信申请资料真实完整的前提下，信用管理部门应根据客户资信状况、业务经营情况、企业总体授信额度控制状况，对客户申请额度签署初审意见。
4.授权人（一般是总经理）作出最终审批意见。
5.授权人（一般是总经理）审批通过的客户授信额度申请表要传递给信用管理部门、财务部门存档，以便执行日常监控。
6.信用管理部门、财务部门监控内容包括：客户拟提货金额加上应收账款余额不得超出授信额度；客户回款超出结算期规定，及时预警，调减直至取消授信额度，通知销售部门追收欠款；信用管理部门应定期收集客户财务信息，了解客户经营状况，当客户经营状况趋坏时，需及时调减直至取消授信额度，通过销售部门追收欠款。
基于关键控制措施的客户信用管理流程分析：
（二）应收账款
基于以上应收账款管理流程的分析，应实施以下关键控制措施：
1.财务部门开除发票寄送至客户，必须跟踪发票的送达情况，以便发票顺利到达客户手中。
2.定期与客户对账，关联客户每月对账去容忍，非关联客户至少每季度对账确认。对账确认方式由双方销售合同约定。涉及现金收取货款的客户，要求每月必须有效对账。
3.财务部门每月进行应收账款账龄分析，设置应收账款账龄分析表，对每个客户在不同时段内的应付金额、应付时间、已付金额、已付时间、未付金额、拖欠时间等信息记录，对客户信用状况分析，以便了解应收账款的逾期情况，及时根据应收账款回收状况调整信用政策。并及时将信息传递给销售部门，销售部门负责催收应收账款。
4.不能按期回款的客户，企业可以委托律师发出律师函催收；对于仍无法回款的客户，应立即停止业务，必要时可通过法律程序追收货款，并计提专项坏账准备。
（三）销售合同
基于以上销售合同管理的流程，关键措施控制可以分为以下：
1.合同谈判须两人以上参加，谈判内容包括销售价格、结算条件、发货方式等。这些条件不能超出企业的总体价格政策、结算和信用管理政策规定的范围。
2.合同文本应包括的条款有销售的产品类别、指定经销区域、价格约定、客户下单方式、结算条款、运输方式、客户确认收货方式、对账方式、售后服务保障条款等。