论企业内部控制制度—销售与收款循环业务(3)
销售和收款业务循环主要是指企业像客户出售商品或者提供劳务并收取款项等的相关业务活动。销售和收款业务循环的重要性，可以从产业资本循环、企业价值链管理以及企业生存和发展等角度进行理解。
1. 从产业资本循环的角度
产业资本循环就是产业资本在其运动过程中，依次经过购买、生产与销售三个阶段，且相应地采取货币资本、生产资本和商品资本三种职能形式，回到原来的出发点，就是货币资本，并实现价值增值的全部过程。
在销售阶段，资本和商品从生产阶段转到流通阶段，通过将生产出来的新产品出售，实现产品的价值和剩余价值。这个过程是产业资本循环的一个特定阶段，它关系着企业的商品是否能够出售或者商品资本的只能是否能够实现，从而决定着企业的利润和价值增值目标是否能够顺利实现。所以，销售和收款循环业务循环是产业资本中至关重要的一环。
2. 从企业价值链管理的角度
美国哈佛商学院迈克尔﹒波特提出的价值链分析法已经成为企业进行价值管理和战略管理的一个重要分析工具。他的价值链分析理论认为，能够为企业创造价值、带来价值增值的活动可以分为基本活动与支持性活动。基本活动包括企业和生产、销售、进料发货后勤和售后服务；支持性活动包括人事、财务、计划、研究开发、采购等。这两种活动构成企业的价值链。
在构成企业价值链的五项基本活动里，和销售与收款循环有关的有三项，发货后勤、销售和售后服务，这说明了销售和收款循环在实现企业价值过程里的重要地位，也在企业进行价值链分析，形成企业竞争优势的的过程里占有一席之地。
3. 从企业生存和发展的角度
资金链条的通顺和有保证、现金流动的可持续是企业生存的重要前提条件，市场份额的不断增加和产品品牌美誉度不断提升是企业发展的重要条件，而这些都要求企业重视销售和收款业务循环，增强管理力度。正如财政部内部控制配套指引解读的销售业务部分所论述的：“企业生存、发展、壮大的过程，在相当程度上就是不断加大销售力度、拓宽销售渠道、扩大市场份额的过程。生产企业的产品或流通企业的商品如不能实现销售的稳定增长，售出的货款如不能足额收回或不能及时收回，必将导致企业持续经营受阻、难以为继。”
（二）销售和收款循环内部控制的目标和主要风险
具体内部控制目标 应关注的主要风险
保证企业销售业务的开展符合法规规定 经营违规风险：销售业务没有遵循相应的法规规定，主要有操纵价格、销售低质伪劣商品等。
税收违规风险：不遵循税收法规规定，偷税漏税，主要有套开、虚开、代开销售发票，不同意核算，设置“两套账”偷税漏税，没有按照税收法规的规定处理销售返利等。
保护物品和货币资金的安全完整 物品和货币资金有被挪用、盗用和毁损的风险。
由舞弊导致企业物品和货币资金受损。
保证销售收入和相关费用的确认和计量真实完整
销售收入的确认不符合会计准则和企业的会计政策，虚增销售收入。
销售出库入账不及时，没有记录在正确的会计期间。
对于已经发生但是尚未支付的费用没有按照权责发生制的要求进行预提。
坏账准备的计提和坏账的核销不符合会计准则和企业的会计政策。