论企业内部控制制度—销售与收款循环业务(5)
三、销售与收款循环业务中各环节存在的风险
（一）客户信用管理
在市场竞争日趋激烈的情况下，企业为了扩大销售，提高市场占有率，必须采用信用销售的手段。信用管理一旦失控，将会给企业带来大量的坏账、呆账，是企业的资金周转速度降低，影响企业贷款的回收，吞噬企业的利润。因此，信用管理在销售与收款循环的内部控制体系里占有相当重要的位置。客户信用管理的基本业务流程主要包括以下几个环节：
1.制定信用管理政策。信用管理政策主要包括信用标准、信用期间、现金折扣政策和收账政策，其中最重要的是信用标准的确定。
2.收集客户的资信信息，对客户进行资信调查，并建立客户资信档案对客户的资信信息进行管理。客户的资信信息主要包括客户的基本信息、财务状况、经营状况、业务信用记录、企业领导人的信用记录等。
3.对客户进行信用分析和评级。这个环节的工作主要包括：第一，建立客户信用分级模型，分析、预测客户信用风险的大小，判断客户的真实偿付能力；第二，简历并完善客户的信用风险等级划分方法、评级标准和评定流程，进行客户资信评级管理，确定客户资信等级。
4.对客户进行授信，确定客户的信用额度和回款期限。信用额度是对客户进行赊销的最高额度；回款期限是指给予客户的信用持续期间。对客户的授信应依据客户的信用分析和评级结果进行，并要实行包括总额控制和周转控制在内的必要控制措施，且贯彻区别授信和动态授信的管理原则。
5.对客户授信执行情况进行控制，并实施有力监督。
6.对信用客户加强收账管理，将坏账和呆账风险控制在企业可以承受的范围里。
通过对信用管理的基本流程的论述，可以总结出可能存在的以下主要风险点：缺乏明确的信用政策；客户资信检查资料不真实、不全面，未及时更新，不能满足信用评价和管理的要求；客户的信用评价、分级不合理，客户信用评定没有经过必要的授权审批；授信额度和信用期间确定不合理，不能有效控制企业信用风险；缺乏有力的授信执行控制，超授信发货没有授权审批控制；对信用客户的应收账款和呆坏账损失缺乏强有力的控制措施；客户档案管理混乱，内容不完整，未定时更新。
（二）应收账款管理
企业实行信用销售，就一定会带来应收账款。在企业资产过程中，应收账款也是一个风险较大的资产，对应收账款的防范和控制将直接影响企业的销售回款、资金周转和目标利润的达成。应收账款管理的基本业务流程主要包括一下步骤和环节：
1.应收账款的确认和记录。会计人员根据相关销售单据对客户的应收账款进行确认，在会计账簿中进行记录，并保证其真实、准确和及时。
2.应收账款的对账。企业要定期与客户进行应收账款的对账，并取得有法律效力的对账单。
3.应收账款的分析和坏账准备的计提。企业要对应收账款进行账龄分析，对逾期应收账款进行重点管理，并在账龄分析的基础上计提坏账准备作为坏账风险拨备。此外，企业还需要分客户进行信用额度占用和应收账款周转分析，并根据分析结果和企业信用管理政策及时调整对客户的授信和信用政策。
4.销售货款的收账和逾期应收账款的催账。
在以上流程中，可以总结出应收账款可能存在的主要风险点：应收款项的会计记录无法提供具体客户、区分关联与非关联企业的信息；应收账款被虚列；应收账款的减少依据不充分，未经过必要的审核和适当的授权审批；未正确入账导致应收账款总账余额与应收账款明细账余额合计不一致；具体客户应收账款余额与客户记录不一致；与客户的对账单不具备法律效力；没有定期分客户进行应收账款账龄分析，对应收帐款的周转情况没有跟踪管理；对预期的应收账款缺乏有效的催账和清收措施，长期挂账。