在传统会计理论与实务中，会计确认的运用似乎跟下列四点有关：一是经济业务的发生是进行确认的前提；二是计入报告项目是确认的目标；三是以经济业务发生时的实际金额(历史成本)作为确认的基础；四是更注重对收入和费用的确认。显然，以上四点是在以物质资产为核心的会计模式下发展起来的。随着社会经济环境的不断发展变化，无形资产、数字资产、人力资源等新会计问题不断涌现，传统的会计确认方法已很难保证会计信息的决策有用性。

　　互联网的蓬勃兴起和电子商务的出现，正造就着一个庞大的网络信息产业，而数字化产业则是网络信息产业的重要组成部分。数字化产业不仅彻底改变了传统的物质生产方式，而且产品（服务）的形态及其提供方式也发生了革命性的变革。目前已出现的数字化产业包括数字化出版业、数字化软件业、数字化娱乐业、数字化金融业、数字化教育业及数字化服务业。其中涉及的数字产品有电子刊物、网上娱乐（如电影、音乐、游戏的数字化产品）、计算机软件等。由于数字化产品种类很多，不同产品之间在开发周期、技术含量、能否带来长期收益等方面存在较大差异。因此，数字化产品的会计确认也应采取多种模式。其中计算机软件产品开发周期长、技术含量高、能给企业带来长期收益，是数字产品的典型代表，也是数字经济时代数字产业的典型代表。因此，下面讨论的内容主要是以开展网上数字化软件产品开发销售为主的企业为研究对象的。

　　（1）数字资产确认的项目

　　当未来经济利益可能流入企业并且资产具有可以计量的成本价值时，应确认为资产。数字化产品属于资产范畴属无疑。但数字化产品应归属于何类资产项目，这是会计首先应确认的问题。

　　数字化产品具有传统物质产品的许多特征。在一个以生产和经营数字化产品为主的企业里，作为企业主营业务收入的主要来源，企业要大量生产和销售数字化产品，并提供售后服务。因此，它在企业中发挥的作用就像物质产品制造企业生产和销售有形产品一样。但另一方面，数字化产品是无形的，一次性开发（包括在开发）成功后就可投入销售，也就是说产品生产是虚拟的。在成本构成上，产品数量和对收益的预计上都不像物质产品那样具体明确。

　　数字化产品也具有无形资产的许多特征。它具有无形性，即不具备实物形态；具有长期性，即可在较长期限内为企业带来收益;具有超额收益性，它的价值主要决定于人类创造性的复杂劳动，而不是与物质资源耗费的关系；具有不确定性，由于其数量可无限复制，不像物质产品那样受资源制约，因此，其成本构成、收益大小具有不确定性。

　　但数字产品与传统会计中的无形资产，如专利权、著作权、商标权、特许权、专有技术、商誉以及外购或自行开发使用的计算机软件等又有区别。

　　首先，无形资产具有独占性和存在形式的单一性，它代表企业对产品的独占性或对市场优势的保论文范文http://www.chuibin.com 护，而自身一般不能变换成其他用途；而数字资产不具备这些特征，企业开发数字产品的目的不是为了持有它，而是为了通过销售获取收益。

　　其次，虽然两者都具有超额收益性，但收益的方式不同。无形资产主要是依赖于某一专利、秘方、特权或信誉等因素，通过增强企业的市场竞争力，给企业带来比同类企业更多的收益。因此，虽然企业也可通过出售、转让无形资产实现收益，但无形资产给企业带来的收益主要是间接的收益；而数字资产则是通过直接销售数字化产品获取收益。

　　鉴于数字化产品的上述特点，笔者主张单独设立“数字资产”类目确认需资产化的数字化产品，如计算机软件、多媒体产品、专业数据库以及像百科全书、辞书之类需不断更新、再版的电子出版物。

　　（2）数字资产确认的时间

　　选择最合理的确认时机关系到数字化资产在会计系统中是否及时得到了体现。在传统会计理论与实务中，关于收入与费用的确认时间，已有了较明确的标准和规范。相比之下，资产的确认尚未形成明确、完善的标准。

　　在会计实务中，一项资产的确认一般也是建立在交易基础上的，即企业之间或企业内部由于发生了经济活动，影响了企业会计要素之间的增减变动，就应该在其直接关联的时间内在会计系统中进行确认反映。如外购资产，不管是有形资产还是无形资产，都可以交易发生时间作为企业资产的确认时间；其他资产，如存货、应收账款、递延资产也是随企业交易活动的发生，或企业内部生产经营活动的开展逐步形成。从某种意义上讲，资产的确认就是在会计账簿上按照一定的记账程序和规则（在期末）形成的借方余额。

　　这种完全建立在交易观基础上的资产确认标准不能完全适应数字化资产的确认。数字资产的确认要考虑数字资产自身的规律和特点。

　　首先，数字化产品的形成是一个不断完善的过程，许多公司几乎每年都要推出新版本产品。企业为了保持其数字化产品的先进性，要不断地进行市场调研、软件功能扩展、开发工具升级。因此，数字资产的确认是一个连续的过程。

　　其次，数字资产具有给企业带来直接的超额收益的特征，如果完全按照客观、可验证性的要求来确认资产价值，那么，越具竞争优势的数字资产，其账面价值会越来越低。数字资产超额收益的确认是正确体现资产价值的重点之一，而它不可能建立在交易观基础上。

　　第三，数字资产还具有价值突贬的特征。物质产品即使过时，由于其使用价值尚在，至少还可以进行削价处理。数字化资产一旦过时，将一文不值。数字资产价值突贬的确认不可能建立在交易观基础上。

　　（3）数字资产确认的计价

　　数字资产确认的计价涉及到计量标准的选择。根据国际会计准则的定义，现行计量标准包括：历史成本，即按照购置它们时所付出的现金等价物的金额加以记录；现行成本，即按照目前如要购置相同或同类资产将必须支付的现金或现金等价物的金额加以记录；可变现价值，即按照正常处置过程中销售该项资产目前可以获得的现金或现金等价物的金额记录；现值，即按照在正常业务过程中预期这一项目可以产生的未来净现金流入的现行贴现价值加以记录。不同的计量标准有其各自的适用范围，最基本的计量基础是历史成本。

　　在现行会计实务中，按历史成本计量计算机软件产品成本的一般做法是，将商品化软件的研究开发费用，以及为维持商品化软件基本功能所必需的费用作为资论文范文http://www.chuibin.com 产计列，并在预计销售数量的基础上，将成本分摊入产品。这样做符合传统财务会计的原则，会计信息具有客观性和可验证性，有利于消除财富分配中的主观现象。但按历史成本计量数字资产，其会计信息的决策相关性将大大降低。

　　我们可以把计算机软件企业与传统制造企业作一比较就不难发现这样的现象：计算机软件企业的有形资产非常有限，会计上的账面资产也很小。它们没有大规模的生产车间，没有大规模的原材料消耗，没有大规模的产品。企业核心的开发部，也只是每人拥有一间工作室，一把椅子，几台电脑。但他们创造的价值却难以用传统的增长模式计算。企业的股票市值及对社会经济增长的贡献远远超过传统的制造企业。

　　显然，数字经济产业与工业经济产业分别代表着两种不同的经济增长模式。如果我们一味用传统会计模式去反映数字经济产业，那么，会计的作用除了用来记录已经发生的交易数据外不可能有更大的作为。会计信息将越来越背离企业的市场价值，会计信息使用者将越来越不可能从会计信息中得到企业真实的财务状况、盈利能力与经营风险，会计信息的决策有用性将逐渐消失。

　　那么，数字资产应采取何种计价标准更能反映其真实价值呢？考虑到数字资产类似于无形资产，具有不确定性。在研究开发阶段，对其未来收益只是一种预期。或许经过一定时期应用后会带来超额收益；或许收益平平，只挣到平均利润；或许由于技术变革或知识突贬，连投入都收不回。因此，对数字资产可在两个层次上进行计价：即原始价值计价和评估价值计价。数字资产的原始价值计价以历史成本为基础，以市场交易（包括企业内部发生的经济事项）为前提。数字资产可能价值突贬，也可能产生巨大的超额收益，这些信息如何在会计系统中恰当的反映出来，是传统财务会计无法解决的问题。通过定期评估（比如一年一次）的方法对数字资产进行再计价可以解决这一问题。

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