（一） 电子商务对传统会计理论的影响

　　网络经济和电子商务的出现，消除了人们之间知识和信息传递上的障碍，给企业间合作营造了全新的商业环境，促成了新的组织形式------虚拟企业的产生。虚拟企业是企业间的一种动态联盟，核心企业根据联盟企业各自具有的优势，通过业务外包等形式进行虚拟化，并进行系统集成和过程集成。虚拟企业的实质是借助电子商务手段，突破企业间的界限，在全球范围内对企业资源进行动态配置和优化组合，进而创造企业本身的竞争优势。

　　虚拟企业是面向网络时代的新型商业组织，其企业组织结构、生产方式以及相应的管理模式都与传统企业有很大差别。在虚拟企业里，传统的会计环境已发生了根本的变化。（1）组织环境的变化。传统企业的内部结构基本上是以等级为基础的，以命令控制为特征的“金字塔结构”。企业内部采取自上而下的“垂直式”管理。这种组织结构是在工业经济时代社会化大生产环境下发展起来的。显然，在网络经济时代，这样的组织结构面对瞬息万变的竞争环境，其灵活性、适应性和创新应变能力是很低的，无法取得其竞争优势。虚拟企业完全改变了传统的企业组织结构，企业的组织结构不再是垂直的层次结构，而是建立在计算机网络技术管理上的网状型组织结构，虚拟企业内部的功能已虚拟化，尽管可以完整地运作设计、生产、营销、财务等功能，但可能没有执行这些功能的组织。传统的管理部门、会计组织将发生很大变化。（2）生产环境的变化。传统的企业生产环境以美国福特汽车公司“流水装配线”最为典型，工序严格分工，以单一产品的大批量生产为主。这种大批量生产、大批量消费、大批量淘汰的生产方式较少考虑顾客的需求和满意度，企业追求的是生产规模和利益的最大化。计算机信息技术的发展直接导致了生产流程的计算机化，计算机辅助设计、计算机辅助制造引入了生产领域。企业可根据市场变化情况，及时设计生产不同产品以满足顾客需求；同时又能做到不论批量大小，同样能获利的经济目标。（3）管理环境的变化。建立在劳动分工论基础上的企业管理体制将复杂的生产过程划分为一个个简单的劳动和生产工序，在大批量生产的工业经济时代，曾极大地提高了劳动生产率。但随着信息时代的到来，其机构臃肿、层次重叠、难以协调的缺陷越来越明显。重新设计经营过程已成为必然的客观需要。互联网和虚拟企业商业环境的出现，为作业管理思想和方法的实践创造了新的优势条件和环境。

　　以上从企业组织结构、生产方式、管理制度等方面讨论了企业会计环境的变迁。任何会计理论总是建立在一定的环境条件之上的。虚拟企业改变了传统会计的组织环境、生产环境和管理环境，也必然会带来会计理论的变革。其对会计理论的影响主要表现在以下几个方面：

　　1、 对会计主体假设的影响。

　　会计主体是会计为之服务的特定单位。它可以是一个企业，也可以是一个企业的某一特定部分；可以是一个独立的法律实体（即法人），也可以是非法律实体；可以是一个营利组织，也可以是一个非营利组织。会计主论文范文http://www.chuibin.com 体假设明确了会计提供信息的空间范畴，解决为谁核算以及核算哪些经济业务的问题。它包括两个方面的涵义：一是会计为之服务的应是一个独立从事生产经营活动、自负盈亏的经济实体。二是每一会计主体要与其他会计主体相区别，并独立于它的所有者之外。在传统会计中，会计主体反映一个有形的实体，但在电子商务条件下，只要拥有一台服务器即可在网上开设网站，进行电子商务交易，无须任何场所和其他经济资源。显然，按照传统的衡量标准，虚拟企业不是一个会计实体。但虚拟企业作为一种能创造价值的经济组织又是客观存在的。尽管虚拟企业无须像合并企业那样向所有者编制对外会计报表；但为了有效地组织生产，并在合作企业之间进行利益分配，编制实时的内部管理报表是必须的。根据以上分析，我们是否可以得出这样一个初步认识：从财务会计范畴看，虚拟企业不是会计主体，但它是管理会计的会计主体。

　　2、 对持续经营假设的影响。

　　　 持续经营假设是指会计主体的经营活动将按照既定的目标无限地进行下去，在可以预见的将来，不会面临破产清算或者大大裁减经营规模的局面。它规定了会计正常活动的时间范围，并为企业资产的合理分类、计价和费用分配创造了条件。但在电子商务环境下，虚拟企业不是法律上的实体，而是各实体单位的联合体。虚拟企业组建后，也许会在较长时间内存续下去，也可能很快被解散，更多的可能是随时会根据实际情况增加或减少组合方。因此，就虚拟企业本身而言，持续经营是不存在的。笔者认为，虚拟企业是管理会计的会计主体，为了科学、合理、有效地对虚拟企业进行会计管理与控制，可以以虚拟企业的计划存续时间（条约规定的合作期限）作为其持续经营期限，也即采取有限持续经营假设，并以此组织相关的会计活动。

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