企业并购会计问题研究+文献综述(9)
3.3操纵利润达到避税目的
3.3.1采用权益法对税务影响
首先，采用权益法可以增加合并企业留存收益，减少未来潜在的抵税作用。并购会计准则规定，同一控制的企业合并可以采用用权益结合法，将被并企业整个年度的损益欧纳入合并损益表。英雌只要合并不是发生在年初而被并企业又有收益，权益法下的收益总是大于购买法。因此，实施合并企业的留存收益可能因合并而增加，这意着未来弥补亏损可能要小，从而降低了潜在的节税作用，但是若合并时，被并企业已经亏损，则可能会增大未来的节税作用。
其次，权益结合法可以起到“税收挡板”的作用。权益结合法下，被并企业的资产、负债仍按其账面价值反映，由于账面价值一般会低于其公允价值。所以导致合并后企业并没有明显增加额外的资产价值，也不能额外提高未来的折旧额，从而不能加大资产未来的“税收挡板”作用。但若被并企业已处于破产边缘，资产已严重贬值，其公允价值可能低于账面价值，则情况可能相反，即合并后也会增大折旧的“税收挡板”作用。
此外，不确认被并企业商誉，不增加合并企业未来经营成本。权益结合法是建立在持续经营假设的基础之上的，企业的价值基础不变，其资产、负债仍按账面价值计价，股本按发行股票面值计价，换出股票与被并企业实收资本的差额调整资本公积，因而不存在确认商誉的问题，也就不会发生商誉可能减值而使未来经营成本增加，产生节税作用。
3.3.2采用购买法对税务影响
采用并购法，可以减少并购企业的留存收益，从而增大以后年度税前利润补亏。如果对于非同一控制下的企业合并采用购买法，并购企业的留存收益可能会因此减少。留存收益的减少，意着提供给提高未来税前利润补亏的可能性增加，也就是增大了未来潜在的节税可能。
采用并购法，可以增加并购企业的资产价值，加大资产的未来“税收挡板”作用。购买法下，被并企业的资产、负债是按公允价值计量的，即并购资产负债表上的资产、负债实际上是投资企业资产、负债的账面价值与被并企业资产、负债的公允价值的总和。由于通常情况下，被并企业净资产的公允价值要高于其账面价值。因此，并购企业资产价值总和提高，而这里的资产包括固定资产，提高了固定资产的账面价值，也就提高了未来的折旧额，从而加大了未来的“税收挡板”作用。
综上，不难看出，购买法比权益法更能合理避税。当然，也有例外比如对于合并方为亏损或濒临破产的企业可能得出相反的结论，但是权益结合法的假设条件为持续经营，排除了参与并购方亏损的可能性。在并购费用的处理上两种会计方法也存在不一至的地方，例如：购买法下，只需将费用在当期列支，直接费用调节资本公积或直接计入投资成本。而权益法下，合并费用全部计入当期损益，这有利于减少当期应纳税额。但是如果并购费用尤其是直接费用较小时对纳税的影响不会很大。综上所述，购买法比权益法及合法在节税反面具有更大的优势，特别从长远角度考虑资金的时间价值，采用购买法节税更多。
3.4案例分析
权益结合法之所以受到人们的批评被国际会计准则制定组织摒弃，其中的一个主要原因便是它常常被用作企业管理者操纵利润的手段，从而影响社会资源的配置。本文通过实例分析、进一步研究权益结合法是否存在舞弊空。
表3.1权益结合法下合并前后的财务指标
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