企业并购会计问题研究+文献综述(7)
③ 从会计信息的数量和内容上来看。会计人员将会计信息提供给企业管理层审定，企业管理层出于种种目的，可能对会计信息进行加工整理后才会将会计信息披露给外部使用者。这样的加工整理，导致会计人员、企业管理层、外部使用者拥有会计信息的量是呈递减分布的，从而造成会计信息的不对称性。
3.1.2 不同并购会计方法对会计信息质量的影响
从会计信息的可靠性来看。采用权益结合法，资产和负债按按历史成本计量，相比于购买发下通过股价或者评估所得的公允价值可具靠性更高。
从会计信息的可比性来看。采用购买法，各企业之间的会计信息可比性强于强于权益结合发下，但是由于合并时采用公允价值为计价基础，而合并前的会计信息是以历史成本为计价基础的，导致合并前后的会计信息缺乏可比性。相反，采用权益结合法，合并前后的会计信息都是以历史成本为计价基础的，相较于购买法在合并前后的会计信息可比性上权益结合法更胜一筹。
从会计信息的相关性来看。采用购买法，被并购方双方都必须要提供企业资产和负债的公允价值及其他相关信息，这不仅便于投资者预测合并后企业未来的现会流量，更为其提供的具有相关性有用信息。所以购买法更体现会计处理的相关性。
3.2虚构盈利粉饰财务状况
采用不同的会计方法对并购企业的财务状况和经营成果都会产生的影响。对于上市公司而言，财务状况的好坏、经营业绩的优劣直接影响到公司的股价、市场价值及在金融市场的筹资绩效。这诱发不少企业考虑在并购过程中粉饰会计信息，最终导致社会资源配置不合理等恶劣后果。
3.2.1并购会计对财务状况和经营成果的影响
（1）财务状况的影响
首先，由于通货膨胀被并购公司的公允价值一般都要高于其账面价值。如果采用权益结合法，企业并购当下以较低的账面价值入账，这会导致资产负债表中资产少于实际情况，也就意着企业资产成本补偿的不足，从而会增加企业税务负担。反之，如果采用购买法，以公允价值做为入账基础，在计算财务报告中的并购收益时,采用公允价值入账意着更多对的费用可以分摊。通常情况下企业并购过程中,购买价格一般都会高于被收购企业的公允价值,此时，实际的会计处理是将公允价值与购买价格的差额计入商誉，留给以后年度摊销。这也就意着以后会计期间有较多机会可以补偿资产，简单来说就是可以到达节税目的。不难发现两种会计方法相比之下，购买法在一定程度上更可以减轻企业税负。
其次，采用权益结合法，不仅资产和负债都按账面价值为基础进行计量，并购企业当年度的利润表中也包括被并购方全年的损益。这直接导致权益结合发下合并企业的净资产收益率和每股收益率都会高于购买法下确定的这两指项标。其中每股收益率是衡量管理人员经营业绩的一个重要标准，每股收益的减少极可能导致股价下跌，所以企业管理者不愿意因为并购而摊薄公司的每股收益率。综上，相比于购买法法，权益结合法有更大的虚构盈利的空间。
（2）对经营成果的影响
首先，比较两种会计处理方法编制利润表的差异。采用权益结合法，被并购企业合并当期从期初至报告期末的收入、费用、利润都会被记入并购方当年的利润表中。而采用购买法时，并购企业当年度的利润表中只包括被并购方购买日至报告期末的损益。所以，假如被纳入合并企业利润表中的是利润额，权益结合法下合并企业反映的利润较购买法下反映的利润多；反之，假如被并入利润表中的是亏损额，则权益结合法下反映的亏损额比购买法下的亏损额多。此外，采用权益结合法进行会计处理，年中合并视同年初就已实现，在一定程度上会虚增合并企业利润表中的本年度利润。
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