企业并购会计问题研究+文献综述(14)
五，结论及发展趋势
5.1结论
近年来，并购越发受到中外企业的青睐，导致企业并购会计的重要性日益凸显。现阶段国内企业并购会计的主要问题是对购买法和权益结合法两种会计处理方法的选择。本文重点介绍了这两种并购会计核算方法的特点、处理方式、制度规定等。得出以下结论：首先，权益结合法和购买法各有其优缺点，一方面对两种方法的选择企业应根据其经济实质、并购动机和最终目的做出决定，另一方面我国应结合我国现状并向国际并购会计趋同制定相应的并购会计制度；另外，企业并购会计直接影响企业财务报告以及会计信息质量，只有注重事实才能够真实反映企业的交易实质与财务状况。在对两种并购会计处理方法分析的基础上，研究并购过程中易滋生的会计相关问题，包括会计信息不对称、虚构盈利粉饰财务状况及操纵利润达到避税目的。针对现阶段我国并购会计处理存在的问题给出合理建议：完善并购资本市场；健全企业并购会计规范和监管；完善企业并购的会计条件。
5.2发展趋势
2006年发布的《企业会计准则第20号———企业合并》，充分考虑我国资本市场以及各类经济市场不甚成熟的情况，体现了对公允价值使用上的谨慎态度，在一定程度上缓解只允许使用购买法所带来的潜在舞弊风险。不论是对于减少投机并购的风险、规范企业并购重组，还是提高会计信息的质量都具有重要意义。
由于我国市场经济起步较晚，企业并购也是近几年才呈现蓬勃发展。从国际形式来看，购买法更受青睐，两种会计并购方法并存的局面看似即将退出国际历史舞台。会计处理上仍然将允许购买会计法和权益结合法共存，其主要原因有以下两方面：
首先，购买法适用于具有控制权的一方收购另一方。因为购买会计法以被并购企业净资产的公允价值为基础更能反映企业合并的经济实质，有效防止管理当局人为虚构会计数据。但在我国市场机制不够健全的大前提下，被并购企业净资产的公允价值以评估价值来代替，评估价值取得方法不合理从而导致造假、虚报。
其次，当企业采用股权交换形式合并时，更适用于权益结合法。我国上市公司的股票绝大部分是占绝对控股地位的非流动国有股，不仅被并购公司的非流通股难以计量，并购公司换出的非流通股也难以计价，导致换股合并中难以有确定的公允价值。此外，我国总体评估机体系依然不完善存在不可避免的缺陷，因而难以保证资产评估结果的公允性。当然，采用权益结合法，并非完全不考虑其市场价值，并购双方在合并前都需做充足的准备，并最终在一个合理的基础上达成协议，可以避免股价剧烈波动，也可以避免大量现金的流出与筹集，增强并购企业的经济实力。因此，在换股合并中采用权益结合法更符合实际需要。
综上所述，实质重于形式是会计方法的选择的前提。所以，从我国目前市场经济的发展看，企业并购特别是换股合并会越来越多，权益结合法的使用有广泛的基础，所以允许符合条件的企业并购采用权益结合法依然是合理的。但是，随着市场经济的不断完善，中国会计准则实务必然与国际接轨。综上，就长期发展趋势来说，随着我国公允价值准确的性提高，购买会法会成为更为科学的并购会计方法。
上一篇：论企业战略成本管理+文献综述