从现在的案例分析，笔者认为目前会计系统不完善的最大表现就是建立账外账，设立小金库，“化公为私”。个别单位为了偷逃国家税收，隐瞒经济效益，虚列费用支出，转移资金，严重违反财经纪律，私设“小金库”，这种做法无疑给犯罪分子提供了机会。例如某药店经理吴某看到本店经济效益较好，为偷逃税收、隐瞒销售收入，与主办会计黄某、出纳杨某商量设立“小金库”，然后以杨某的个人名义在银行开设或其存折，将每天代销的新特药产生的利润不记账存入活期存折，随着“小金库”的余额逐渐增大，在两年内吴某与杨某合谋，先后从“小金库”中拿出现金55.5万元，以年终“拜年费”的名义进行私分。这种私设“小金库”的做法使单位的一部分资金游离于会计系统之外，不能得到有效的监督和控制从而给犯罪分子可乘之机。

　　完善的会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。注意做好以下几个方面的控制：

　　真实可靠的凭证制度。会计凭证式企业会计核算的重要组成部分，记录着经济业务，明确经济责任提高会计信息，为监督检查提供主要依据，同时能明确经济责任，保证会计信息的传递与保管。可靠的内部凭证制度包括按规定取得和填制原始凭证，注意保证原始凭证的完整性，将所有交易事项的原始凭证均纳入核算范围，禁止将部分原始凭证单独记录或不记录的情况，避免资金的“体外循环”；同时还应注意原始凭证的真实性，对虚假的或不合规的原始凭证不应接受。还包括设计良好的凭证格式；对凭证进行连续编号；规定合理的凭证传递程序；明确凭证的装订和保管手续及责任。

　　完整的账薄制度。在可靠的内部凭证制度基础上，健全的账薄制度能确保会计记录的保密性和完整性，保证提供完备的会计信息。包括合理设置账户，登记会计账薄，进行复式记账。在账薄的记录中应使用正确的会计科目，据实反映交易事项，对于投资、购买生产用劳务和物资以及其他支出应区分性质在不同的会计科目中进行反映。单位进行调账时应是会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正及资产负债表日后事项，并有充分可靠的书面资料，该书面资料应作为原始凭证纳入会计资料中，禁止无依据的随意调整。在核销坏账及处理资产减损时应严格按照国家会计制度的规定进行处理。

　　及时的报告制度。财务会计报告是单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的集中而直观的反映。单位进行调账时应是会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正及资产负债表日后事项，并有充分可靠的书面资料，该书面资料应作为原始凭证纳入会计资料中，禁止无依据的随意调整。在核销坏账及处理资产减损时应严格按照国家会计制度的规定进行处理。

　　及时的报告制度。财务会计报告是单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的集中而直观的反映，单毕业论文http://www.chuibin.com位应根据真实的交易事项，以及完整准确的账薄记录等资料，并遵循国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变。并按照要求报送、保管财务会计报告。

　　六 依靠内部审计 完善职务犯罪控制体系

　　由于成本限制、串通舞弊、人为错误、环境变化等因素的存在，在内部控制制度的建设中，就必须清醒地认识到内控建设不可一而就，不可一劳永逸，内部控制制度切实发挥作用要依靠内部审计等必要的防范措施。内部审计在防范方面具有独特的优势：首先内部审计作为企业内部的一个职能部门，更贴近管理，熟悉情况，能更及时地发现内部控制中出现的问题；其次内部审计本身就是企业内部控制系统的一个组成部分，是为维护企业的利益而存在，所以具有较强地责任心，也有充足的时间从多个角度、多重环节，采用风险分析、控制评价、实质性测试等多种方法，从而更全面地发现和解决问题；最后内部审计科全过程参与控制，既降低审计成本，又提高审计效率。

　　虽然大多数国有单位一般都按要求设置了相应的审计部门，但很多单位的内部审计部门形同虚设，有的审计部门甚至为管理者和财务部门做假账、造假报表出主意，不仅没能保证会计资料真实、准确和资产安全、完整，反而致使会计信息失真。究其原因，笔者认为主要是因为审计部门缺乏独立性和激励审计人员履职的机制不健全。所以要建立起内部审计制度不是仅仅可以监督内部控制制度执行的有效性，而且还能为改进内部控制提供建设性意见。

　　在重视内部控制的同时，我们也应该看到内部控制制度具有自身的局限性。首先内部控制制度具有自身的局限性。首先内部控制制度的设计受历史条件和环境因素的影响，随着时间的推移和现实环境的变化，内部控制制度会出现缺陷和不足；其次内部控制的效果取决于能否组织实施，如果不加以落实则再好的制度也形同虚设。但是健全的内部控制对于保护财产的安全完整和预防犯罪的重要作用是毋庸置疑的，只要我们充分认识了内部控制的各种优点和局限，科学地制定和严格地执行内部控制制度，就能够使其在预防犯罪方面发挥积极的作用。

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