应收账款审计过程中常见的问题及审计策略(7)
将本期对子公司内部应收账款计提的坏账准备抵销 借：坏账准备
贷：资产减值损失
（2）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理
将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款
贷：应收账款
将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销 借：坏账准备
贷：年初未分配利润
将本期对子公司内部应收账款冲回的坏账准备抵销 借：资产减值损失
贷：坏账准备
从上述分录中可以看出，如果通过第三方进行交易的话，集团内部的应收应付账款就不用抵销，这样就可以虚增合并报表中的资产和利润。而正常的关联方直接进行内部交易，集团内部的应收应付账款就需要抵销，企业为了确保在合并报表中资产和利润，达到操纵利润的目的，就会想方设法避免内部抵销进行舞弊。
（吹冰） 应收账款的账龄不合理
应收账款账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。简而言之，就是应收账款在账面上存在的时间。有些公司存在以下几个问题：账龄划分过于宽泛、账龄分析深度不够、账龄认定缺乏标准、账龄披露存在随意性等。
在审计的过程中，许多企业在实务中一般采用账龄分析法提取坏账准备，当应收账款应计提的坏账准备远大于上市公司期望的金额时，将部分较高账龄应收账款的金额调入较低账龄应收账款的金额中，在应收账款总额不变的前提下，人为改变了应收账款账龄的分类，这样根据不同账龄计提的坏账准备比例不同，就能调节坏账准备的金额，这样账龄认定缺乏标准，舞弊的行为就发生了。这可能是企业有意的行为、也有可能是企业对账龄的划分方法有误，导致账龄划分错误。
除了上面提到的人为改变应收账款账龄分类以外，还有一种情况是企业应收账款账龄划分不合理。例如：根据表3-3某企业应收账款坏账准备计提标准，来分析报告中该企业按种类披露的应收账款的账龄。
表3-3 应收账款账龄分析表
单位：元
种类 2010-12-31 2009-12-31
账面余额 坏账准备 账面余额 坏账准备
金额 比例(%) 金额 比例(%) 金额 比例(%) 金额 比例(%)
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