应收账款审计过程中常见的问题及审计策略(10)
（二） 重视分析性复核
分析性复核是对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制审计风险，提高工作效率，保证审计质量。在审计中，分析性复核将以其不可忽视的地位发挥着重要的作用。分析性复核的内容包括：结构比率、增减变动幅度、财务结构指标、偿债能力指标、获利能力指标、经营能力指标等。分析性复核的方法：比较分析、比率分析、结构百分比分析和趋势分析四种，可以根据具体情况单独或综合运用。如果注册会计师能恰当地运用这一程序，就可以把握被审计单位会计报表认定的总体合理性，从而事半功倍地发现舞弊。所以审计人员对应收账款方面进行审计时，也应该重视分析性复核的运用。例如：应收账款主要核算企业经营过程中的销货往来，所以不应该大于当期销售收入与税金之和。因为现销的企业不多，一般都是赊销。所以一般企业应收账款借方发生额也不会与当期销售收入相差很大。通过这一分析，我们就可以有一个初步的判断。在此基础上再采用函证及凭证抽查等审计方法做进一步的审核。
（三） 利用账龄分析法验证应收账款账龄划分的合理性
账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。通过分析应收账款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，五年以上的可全部计提。另外，在清理应收账款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。
审计人员可以通过编制或索取账龄分析表来分析应收账款的账龄，从而分析应收账款账龄划分的合理性。判断获取或编制应收账款账龄分析表是否合理的方法如：
（1）测试计算的准确性；
（2）将加总数与应收账款总分类余额相比较，并调查重大调节项目；
（3）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；
（4）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对帐单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。
审计人员还应该把企业往年应收账款的情况和其他同行业应收账款的情况进行比较分析，通过分析结论判断该企业应收账款账龄划分是否合理。最后，根据审计人员的经验来判断企业应收账款的账龄划分是否合理。
同时，通过应收账款账龄审计发现错报的应收账款时，应该进一步实施函证程序。在询证函上注明注册会计师已经通过其他审计程序发现了被审计单位应收账款的部分错误或舞弊，并告诉被询证单位注册会计师函证的目的是进一步核实这些错误或舞弊，以此警示被询证单位认真对待函证、仔细核对函证信息，从而提高函证效果。这两种方法相辅相成，所以最好结合使用。
（四） 注意关联方的往来账
在对关联方的应收账款函证前，注册会计师应首先重点关注关联方交易，然后根据审计结果，分析函证的必要性和有效性。审计结果若表明关联方交易中存在很大问题，则无函证必要，直接采用替代审计程序即可。若注册会计师认为可以实施函证，为了保险起见，则还应追加一道程序，即对已得到函证的应收账款余额，抽查实施替代审计程序。审计人员应该对于关联企业和有密切关系的主要客户的交易事项作专门检查：
上一篇：论家族企业内部控制+文献综述