应收账款审计过程中常见的问题及审计策略(11)
1、了解交易事项目的、价格和条件，作出比较分析；
2、检查销售合同、销售发票和货运单证等相关文件资料；
3、检查收款凭证等货款结算单据；
4、向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性。
审计人员在报告中一般会表明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予以抵销的金额。例如：关联方应收应付款项情况表，然后根据关联方应收应付款项情况表来判断是否要进行函证工作，审计人员需要严谨对待，所以每个步骤都是相辅相成的，不可缺少。例如下表4-1是关联方应收应付款项情况表的样式。
（五） 运用函证法验证应收账款数据的真实性
函证是对应收账款进行审计的最常用的方法。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露的认定项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要
表4-1关联方应收应付款项情况表
单位：元
项目名称 关联方 期末 期初
账面余额 坏账准备 账面余额 坏账准备
应收账款应付账款其他应收款其他应付款
求核实被审计单位应收账款记录是否正确的一种方法。函证强调从第三方获取有关信息，取得的是外部证据，证明力较强。函证时要注意以下几个方面：合理确定函证范围和对象，科学选择函证方式，恰当选择函证的时间，认真分析函证差异，正确评价函证结果。以下是审计人员应该注意的几个方面：
1、 采用分层抽样法选取样本
分层抽样法是从一个可以分成不同子总体（或称为层）的总体中，按规定的比例从不同层中随机抽取样品（个体）的方法。这种方法的优点是，样本的代表性比较好，抽样误差比较小。缺点是抽样手续较简单随机抽样还要繁杂些。例如：为函证应收账款，可以将应收账款账户按金额的重要性分为三层，即账户金额在10000元以上的、在5000—10000元之间和在5000元以下的。对账户金额在10000元以上的可以进行全部函证。
2、 注册会计师应保证函证对象选择的独立性
注册会计师要独立于被审计单位。例如：询证函要由注册会计师亲自寄出并直接接收回函。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，还应要求被询证者寄回询证函原件等。对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明原因。采用积极式函证而未回函的，注册会计师应再次甚至第三次发函或者亲自到债务人单位去询问，如仍未回函，应采用必要的替代程序。对于消极式函证更应慎重，可采取挂号信、特快专递寄发，并保留书面证据，保证函证质量。对没有回函者，可有选择性地抽查一部分以电话等方式证实。
3、 发询证函要及早进行
在审计工作开始时，要及早进行发询证函的工作。因为函证一般是以信函、发传真等形式发出的。由于目前回函率很低，审计人员要想提高回函率，可是派人去实地函证。只有及早进行发询证函的工作，才能尽早的解决问题，否则会导致审计结束时函证工作匆忙进行，不能很好的完成工作。
4、 科学选择函证方式
相比较而言，作者认为采用积极函证的结果更为可靠。对于重要的业务事项如金额巨大的、内部控制比较薄弱的业务事项和审计人员认为疑点较多的事项如账龄长的，应采取积极函证方式，还要注意查收退回和复函的函件。对于无从投递的退回函件，必须仔细分析，了解其中的原因。在多数情况下，退回的函件更为重要，其中暗示了被函证的事项可能存在着重大问题。收取复函后，审计人员应结合其他查账方法，分析差异，提出函证结论。例如：江西中审会计师事务所采用的企业询证函的样式如表4-2和表4-3所示。
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