应收账款审计过程中常见的问题及审计策略(4)
（二） 应收账款与其它账户混淆
应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，主要包括企业销售商品、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。在审计过程中发现有些企业把本应该属于应收账款账户的业务记入其他会计科目，如“其他应收款”，或者收回应收款项本应该属于应收账款的贷方却记入预收账款等科目混淆。
企业应收账款不包括非主营业务发生的应收款项，例如职工欠款、存出保证金是应通过“其他应收款”科目核算；购货的预付定金应通过“预付账款”科目核算，而企业全部计入“应收账款”科目。
每个会计科目都有特定的核算内容，科目混乱是明显的会计错误，审计人员如果发现这样的问题应该向被审计单位指出并进行纠正。
（三） 应收账款坏账准备的计提不合理
1、 随意改变坏账准备的计提比例
按照我国企业会计准则的规定，我国企业只能用备抵法核算坏账损失，但计提坏账准备的具体方法和计提比例应由企业根据自己的实际情况自行确定。即对于应收账款的坏账准备的计提，企业一般会制定会计政策，按账龄计提坏账准备，也可以针对某些特殊账款进行特别计提。企业一旦制定了会计政策，一般不能随意更改。由于企业发生坏账损失带有很大的不确定性，所以只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场环境和行业惯例，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定当期减值损失金额，计入当期损益。审计时要注意，分析企业历年坏账的比例，评估企业的会计政策是否合理，特别是评价计提坏账的依据是否充足。
在企业中经常会出现这样的情况，企业会计制度中明确规定了应收账款坏账准备的计提标准，但是实际操作的时候却不按规定计提。例如：表3-1某企业制定的应收账款坏账准备计提标准如下：
表3-2是该企业应收账款账龄分析表，我们可以发现该企业一年以内的应收账款坏账准备计提比例是1.21%，而该企业规定的计提比例是3%。这就是随意改变计提比例的行为。出现这种情况的原因有两种：一是因为本年度营业利润达不到管理层的考核目标，人为的调低坏账准备的计提比例，资产减值损失减少，本年的营业利润增加。二是因为本年度营业利润过高，担心下一年度的利润达不到管理层的考核标准，人为的调高坏账准备的计提比例，计提大量的坏账，增加资产减值损失，降低本年的营业利润，第二年再把坏账冲回，资产减值损失减少，第二年的利润则会增加。此时企业的政策就成了一纸空文，形同虚设。
表3-1 某企业应收账款坏账准备计提标准
账龄 应收账款计提比例(%) 其他应收款计提比例(%)
1年以内 3% 3%
1—2年 10% 10%
2—3年 50% 50%
3年以上 100% 100%
本公司对应收款项按账龄组合计提坏账准备（其中应收医保管理处的医保款不计提坏账准备）
表3-2 某企业应收账款账龄分析表
单位：元
种类 2010-12-31 2009-12-31
账面余额 坏账准备 账面余额 坏账准备
金额 比例(%) 金额 比例(%) 金额 比例(%) 金额 比例(%)
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