应收账款审计过程中常见的问题及审计策略(3)
鉴于以上原因，本文就作者在实习期间了解的应收账款审计的相关内容进行阐述，让企业和审计人员更深层次地认识外部审计对应收账款的重要性。
（二） 研究思路与方法
本课题的研究思路是从应收账款及其审计的理论着手，通过查阅文献，了解近年来应收账款审计方面的最新动态，然后，针对某公司目前的应收账款及其审计状况进行详细的调查和分析，对企业应收账款审计的加强提出改进意见和建议。
本文将采用的研究方法和手段有：
1．数据分析法。通过分析某公司的一些相关数据资料，挖掘某公司在应收账款审计中的深层次问题。
2．应用实证研究方法。本文运用应收账款管理相关理论，结合相关案例提出解决方案，由此搭建起来的应收账款审计体系才能得以实施。
3．定性分析与定量分析相结合。本文不但进行了大量的理论阐释，而且也引用了大量的数据，使文章更具说服力。
4．本文主要运用文献研究法，通过了解有关国内外学者对企业应收账款的研究结论，运用实证会计理论研究方法，在实证证明的基础上应收账款的具体案例，通过理论分析与案例分析相结合的方法进行研究。
（三） 研究的基本内容与框架
本文主要分为五部分，具体内容见图1。
图 1 论文的框架图
三、应收账款审计中常见的问题及原因分析
众所周知应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。它是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关，通常在确认收入的同时，确认应收账款。在实习期间，作者发现企业应收账款审计中常见的一些问题，具体表现如下。
（一） 应收账款的金额不真实
1、 虚假的应收账款导致销售收入的增减
在实习期间，作者发现有些企业本年销售情况或营业利润达不到标准，又迫于上层压力，将根本未实现销售的产品在账上做虚假销售，增加营业利润。产品缺乏足够的竞争优势。造成产品积压，使企业在销售过程中就不得不做出让步，如产品试用期加长、货款交纳时间放缓等，从而使得企业的应收账款数量增加，回款的速度放缓，应收账款质量恶化加重，进一步增加了企业的负担。例如：凭空虚构一个客户，开出假的销售发票，没有原始凭证或伪造假的原始凭证，从而虚列应收账款，虚增收入。由于这个虚构的客户根本不存在，使得注册会计师在进行函证的时候，根本不可能得到函证的回函，阻碍了审计工作的顺利进行。
而有些企业本年销售情况好且利润很高，又迫于上层压力需要避税，则要虚减销售来减少收入。例如：把应该计入今年的销售收入计入下一年度。即年末发生了一大笔销售业务，可是考虑到上层压力，则把这笔业务推迟到下一年度入账。
分析原因，出现这些问题主要是由于企业产品缺乏足够的竞争优势，造成产品积压，使企业在销售过程中就不得不做出让步，如产品试用期加长、货款交纳时间放缓等，从而使得企业的应收账款数量增加，回款的速度放缓，应收账款质量恶化加重，进一步增加了企业的负担。
2、 会计处理违背会计制度
根据我国现行会计准则的规定，存在现金折扣的情况下，只允许采用总价法核算，应收账款的入账价值应该是总价值，然后把现金折扣部分记入“财务费用”科目。但在实际工作中，有些企业往往是将现金折扣部分仍然作为尚未收回的货款，导致应收账款余额大于实际金额。或是直接按净价法入账，这样的结果会导致正常的收入金额少记，表面上造成应收账款入账金额不实的结果。此时企业会计制度形同虚设。同时发生销售退回时不调整应收账款，达到虚增利润的目的。这样的做法很难被发现，因为销售实际发生了，单证、销售合同、出货单都是实际存在的，原始凭证一张不少，发生销售退回时不进行会计处理或是不及时进行会计处理，无论是有意还是无意的行为，都将会虚增利润，误导会计信息使用者。
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