论审计风险及其防范 第3页
4．审计报告环节的风险。审计报告是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。此外，审计报告对有关关联问题、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当，也有可能产生风险。
三、审计风险的防范
由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨，市场经济中成本效益原则的存在决定了审计过程中存在审计风险。由于审计风险是审计人员发表不恰当审计意见的可能性，因此，审计风险可能给审计人员带来经济上和名誉上的损失。这在客观上要求审计人员注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险，将审计风险控制在可以接受的水平。
（一）保证审计的独立性
根据我国的现实情况，应从两个方面去解决。一是从宏观上，必须解决审计组织地位的独立性，社会审计组织要脱钩改制，脱离挂靠主管部门的影响。二是在各个审计组织内部，也要采取措施确保上岗审计人员的独立性，主要是要保证被指定人员与被审计单位之间不存在可能影响审计人员的公正立场的特殊关系和其他能够削弱审计人独立性的各种因素。
（二）加强对审计计划的管理和控制
审计计划是审计机关和审计人员对未来一定时期内的审计工作任务所做出的统一安排。它是对审计工作的行动方针、目标任务、内容重点、完成措施、时间及步骤事先所进行的具体安排。一经确定，对审计工作就具有指导性和控制的作用。因此，要降低审计风险，必须事前作好合理而详细、有效的审计计划，使以后的审计工作有序进行，增加以后工作的针对性，减少盲目性，为以后收集足够而有效的审计证据提供依据。 （三）认真编制项目审计方案，建立风险责任制度
审计方案，是顺利完成审计项目任务，达到预期审计目的而编制的具体工作计划，它是为安排审计作业，由审计组编制的具体工作方案，内容包括审计作业要点、步骤、方法、时间进度和人员分工等，审计方案是检查、考核项目审计质量的重要内容和依据，应充分考虑审计人员的力量安排，要分工明确，责任到人，并具有可操作性。针对每个审计项目的具体情况，制定出科学合理的审计方案，在对审计的内容和被审计单位的特点进行深入的研究之后，对审计的范围、重点、程度、方法、人员分工和工作进度等作出详细的规定，使审计人员有所遵循，对审计质量的考核也有所依据，减少失察的可能性，也便于分清责任。明确审计组织内部各个层次、论文网http://www.lwfree.com/ 各个岗位的工作人员的职责和权限，做到事事有人审核批准，有人实际操作，有人负责指导监督，有人负责考核，出了问题能够及时反映出来，并能分清责任。
（四）建立健全三级复核制度
建立和完善审计机构内部质量控制制度是减少舞弊、防范和控制审计风险的有力保障。质量控制是审计机构内部控制体系的重要组成部分。由于审计业务本身的复杂性，审计过程中不可避免的审计风险及审计人员自身能力的限制，对某一经济事项做出错误的判断在所难免。因此为确保审计质量，降低审计风险，明确相关审计人员的责任，建立三级复核制度是十分必要的。所谓审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所制定的以项目经理、部门经理（或签字注册会计师）和主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。这一复核制度目前已在我国众多的会计师事务所实行，对审计质量发挥了重要的作用。其中，项目经理（或项目负责人）复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。它要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促审计人员及时修改完善。部门经理（或签字注册会计师）复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。部门经理复核既是对项目经理复核的一种监督，也是对重要审计事项的重点把关。主任会计师（或合伙人）复核是三级复核制度中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。主任会计师复核既是对前面两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。他们主要复核所引用的有关资料是否可靠，所获取的审计证据是否充分，审计程序和审计方法是否恰当，审计结论是否正确。三级复核虽然都是复核，但不同层次的复核在审计过程中的控制内容和复核重点都不同，只有把握住各自的特点，才能发挥好三级复核的作用，降低审计风险。