企业所得税节税筹划研究+文献综述(7)
1.利用具体的案例3-2来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：
【案例3-2】：B有限公司，固定资产原值为180000元，预计净残值为10000元，使用年限为5年。（企业适用25％的所得税率，折现率为10％）
表1 企业未扣除折旧的利润和产量表
年限 未扣除折旧利润（元） 产量（件）
第一年 100000 1000
第二年 90000 900
第三年 120000 1200
第四年 80000 800
第五年 76000 760
合计 466000 4660
（1）直线法：
年折旧额＝(固定资产原值－估计残值)/估计使用年限
＝（180000－10000）／5＝34000元
第一年利润额为：100000－34000＝66000元
应纳所得税额：66000×25%＝16500元
第二年利润额为：90000－34000＝56000元
应纳所得税额：56000×25％＝14000元
第三年利润额为；120000－34000＝86000元
应纳所得税额：86000×25％＝21500元
第四年利润额为：80000－34000＝46000元
应纳所得税额：46000×25％＝11500元
第五年利润额为：76000－34000＝42000元
应纳所得税额：42000×25%=10500元
5年累计应纳所得税为：
16500+14000+21500+11500+10500=74000 元
应纳所得税现值为：
16500×0.909+14000×0.826+21500×0.吹冰+11500×0.683+10500×0.621＝57084元
（0.909、0.826、0.吹冰、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。）
（2）工作量法
每年折旧额＝每年实际产量／合计产量×（固定资产原值－预计残值）
第一年折旧额：1000／4660×（180000－10000）＝36480元
利润额： 100000－36480＝63520元
应纳所得税额： 63520×25％＝15880元
第二年折旧额： 900／4660×（180000－10000）＝32832元
利润额： 90000－32832＝57168元
应纳所得税额： 57168×25％＝14292元
第三年折旧额： 1200／4660×（180000－10000）＝43776元
利润额： 120000－43776＝76224元
应纳所得税额： 76224×25％＝19056元
第四年折旧额： 800／4660×（180000－10000）＝29184元
利润额： 80000－29184＝50816元
应纳所得税额： 50186×25％＝12546.5元
第五年折旧额： 760／4660×（180000－10000）＝27725元
利润额： 76000－27725＝48275元
应纳所得税额： 48275×25％＝12068.75元
5年累计应纳所得税额为：
15880＋14292＋19056＋12546.5＋12068.75＝73843.25元
应纳所得税的现值为：
15880×0.909+14292×0.826+19056×0.吹冰+12546.5×0.683+12068.75×0.621＝56615.12元
（3）双倍余额递减法
双倍余额递减法 年折旧率＝2／估计使用年限×100％
年折旧额＝期初固定资产账面余额×年折旧率
会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应当将原采用的双倍余额递减法改为直线法，即用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。
双倍余额递减法年折旧率＝2／5×100％＝40％
第一年折旧额：180000×40％＝72000元
利润额：10000－72000＝28000元
应纳所得税额：28000×25％＝7000元
第二年折旧额：（180000－72000）×40％＝43200元
利润额：90000－43200＝46800元
应纳所得税额：46800×25％＝11700元
第三年折旧额：（180000－72000－43200）×40％＝25920元
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