企业所得税节税筹划研究+文献综述(10)
3. 在税率变动的情况下（主要是指税率上升），是否应采用加速折旧方式进行筹划？
假设在这个税率上升时采用加速折旧，就会造成在前期税率低的时候折旧扣除比例高，缴纳的所得税少；而在税率高的时候，折旧扣除比例反而低了，缴纳的所得税则较高。由此可见，税率呈上升趋势时不适宜采用加速折旧法计提折旧。在税率呈下降趋势时，结果正好相反。
3.2.2.2 存货核算角度的节税法
存货是指企业在日常生产经营过程中，持有以备出售或耗用的各种资产，包括商品、在产品、产成品、自制半成品及各类材料、包装物、燃料、低值易耗品等等。在任何一个会计期间，不同时期购入的材料价格是不同的；产品批别不同或在不同时期生产出的产品，其制造成本通常也是不同的。存货的核算方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。
企业收入既定时，应尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，企业应充分列支准予扣除的项目，这必然会冲减企业所得税税基，使应税所得额大大减少，达到减轻税负的目的。而成本费用筹划，是基于税法对成本、费用的确认和计量的不同规定，企业根据自身情况选择最有利方式的一种筹划。从这个角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。
我国现行企业所得税采用比例税率进行征收。以如下E公司为例，具体说明不同的存货计价方法下企业不同的税务处理。
【案例3-4】 D公司是一家合资经营企业，主要经营生物饲料。2007年公司所购入的饲料价格起伏颇大，假设公司当年销售费用500万元、营业外收入200万元、营业外支出300万元，纳税调整增加额70万元。（企业所得税税率为25%）2007年的购货和销货记录如表1所示。
表1 单位：吨/万元
购货 销货
日期 数量 单价 日期 数量 单价
3月10日 10000 0.415 5月10日 8000 0.45
7月10日 4000 0.465 12月10日 10000 0.6
9月10日 5000 0.518
11月10日 4000 0.565
1． 先进先出法(货物的流转情况如表2所示)
——是以先购入的存货先领用或先发出这样的一种存货流转方式为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
表2 先进先出法下原材料存货流转情况表 单位：吨/万元
日期 领货 销货 结余
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
3月10日 10000 0.415 4150 10000 0.415 4150
5月10日 8000 0.415 3320 2000 0.415 830
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