工程施工类企业会计核算相关问题研究(8)
4、在会计报表上的列示
在会计报表列示中， “工程结算”科目在资产负债表中是作为“工程施工”科目的对抵冲销科目。
若是“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，那么体现工程施工企业建造合同已完工部分尚未办理结算的价款总额，作为一项流动资产在资产负债表上列示，在 “存货”项目下增设 “已完工尚未结算款”项目来揭示。该项目反映的是施工企业强化工程结算的力度，同时为加速资金周转等措施的提出提供了数据支持。反之，当“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则体现施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，流动负债在资产负债表上列式，在 “预收账款”项目下增设的“已结算尚未完工工程”项目来揭示。该项目的作用能促使工程施工企业采取有力措施，来加快建设进度，以有效降低企业负债。
“工程施工”科目余额在工程未完工时，则会一直反映在账上。一旦当合同完工时，才将有关的“工程结算”科目与“工程施工”科目冲平。
于此同时，要披露以下信息于会计报表附注中：在建施工合同累计已结算的价款、累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及确定合同完工进度的方法，如此有利于会计信息使用者更好地了解建造合同的执行力度与情况。
五、工程施工类企业会计核算现状
工程施工施工企业在近年来国民经济的快速发展的情形下，也呈现出日益规模化的趋势。然而企业发展越快、规模越大，各方面问题也日益表现突出，尤其是成本控制和应收账款管理成为首当其冲的两大块。
（一） 成本的控制
1、 没有在实际上贯彻对成本控制的重视
在工程施工项目成本管理中，并未制定有效的成本控制措施，也没有落实成本控制责任，不到位的工作，不强的成本管理意识，法律意识、责任意识的缺乏，合同观念淡漠诸如此类的现象屡见不鲜。
2、 材料管理不严格，存在严重的浪费
在整个工程造价中，有65％～75％是材料费用比重，整个工程的盈亏与材料费用的盈亏息息相关。有些项目部材料严重流失，领料制度十分松散；有的物资过量消耗，造成严重的浪费；有的并未准确下料，导致损耗率超标。
3、 工程项目部管理人员素质不高
当前的工程项目管理中有些管理人员文化水平、专业理论知识水平不够高，管理能力也有限。特别是有些成本管理人员甚至无法适应成本控制发展需要，不能做到积极主动地去充实成本管理的新知识、新技术、新经验。在这方面可以说是极其缺乏可以将理论知识、实践经验与成本管理经验相互结合起来的复合型人才。
4、流于形式化的成本核算
没有将成本预算和成本核算两者进行有机结合，体现于工程项目施工过程中。缺少实际成本与计划成本、预算成本的比较，也没有阶段性和分部分项的成本分析，因而导致成本核算仅流于形式，对工程施工项目成本的控制不具有太大指导意义。另外，更由于成本超支与项目多数人的个人收入无直接挂钩，造成管理人员对成本控制情况关心程度较低，这样的现象很大程度上也归咎于奖励机制不完善不健全，没有切实落实奖罚办法的缘故。
（二） 应收账款的管理
工程施工企业存在一定的应收账款是正常的， 因为这也是提高企业竞争力的必然途径。但目前工程施工企业垫资施工现象普遍存在， 合同明确规定垫资， 那么工程在垫资阶段，就会使应收账款产生虚增， 而相对应的营业税等税金还要照常申报缴纳， 就会造成企业资金运转的矛盾变得更为尖锐，无法有效循环企业资金。像这样的应收账款管理不善，会造成以下不利之处：
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