工程施工类企业会计核算相关问题研究(5)
（ⅰ）一般情况下，应以与合同甲方签订的单项工程承包合同作为建造合同核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。
（ⅱ）如果一项工程承包合同包括数项资产，并且同时满足下列条件的，则应按合同分立原则将每项资产作为单项合同处理：
所建造的每项资产都可以编制独立的合同预算和施工组织设计；
与客户就每项资产单独进行谈判、签证和结算；
每项资产的收入和成本可单独辨认。
（ⅲ）如果一组工程承包合同同时具备下列条件，应合并为单项合同处理：
该组合同为同一合同甲方、在同一施工地点并由同一项目部施工；
该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；
该组合同同时或依次履行，并作为同一内部经济责任承包对象。
② 工程施工项目成本的核算程序
（ⅰ）根据用途和合同，把当期发生的生产经营费用归集到各个相关成本或费用科目；
（ⅱ）按照对象的收益程度，在期末根据“辅助生产”科目所属明细科目编制辅助生产费用分配表，计算、分配并记入 “机械作业”、“工程施工”等成本类科目；
（ⅲ）同样，根据成本对象的收益程度，在期末编机械费用分配表，再将归集在“机械作业”中的机械使用费进行分配，结转入“工程施工”科目；
（ⅳ）而后编制间接费用分配表，把“工程施工——间接费用”中的间接费用按照标准分配结转至“工程施工——合同成本”科目；
（ⅴ）最后按合同是否能够可靠估计，分别采用不同方法对合同收入和合同费用进行确认。
三、工程施工类企业会计核算方法
工程施工企业会计核算方法主要完工百分比法、完成合同法、作业成本法三种。
（一） 完工百分比法核算
完工百分比法是建筑业工程施工企业最常使用的会计核算方法。完工百分比法，指按照合同的完工进度确认合同收人和费用的一种方法。在此法下，合同收人应与达到完工进度而发生的合同成本相配比， 来体现当期已完工部分的合同收人、费用和利润1。此法体现权责发生制，可以为报表使用者提供有关合同进度和当期业绩有用而有效的信息。
应用完工百分比法的关键是确定完工百分比。确定完工百分比的各种方法大多是通过成本、产出单位或增加的价值，来实现衡量工程完工进度的目标，可分为投入衡量和产出衡量两类。采用投入衡量来得知完工进度是按照建造过程中所付出的努力(比如实际发生的成本、耗用的工时等)采集数据；而产出衡量则是按照产出结果(比如完工的公路公里数、生产数量、实际建成的楼层数等)来得知衡量完工进度的信息。
值得警醒的是，在完工百分比应用的过程中要注意：
（ⅰ）财务部门要有效协调和沟通与其他相关部门之间的信息交流，明确完工进度
工程施工企业财务部门要和计量部门、合同部门保持通畅的信息交流，第一时间获悉工程可能存在的潜在风险及合同收入和成本的变化，切实明确工程资金使用情况和完工进度，在这基础之上还要对合同损失进行合理估计，尽可能确保财务部门的根据实际成本占预计成本来确认的完工进度与计量部门根据已完成工程的测量进度保持一致性，科学合理确认合同收入和合同成本。
（ⅱ）将开单结算确认收入与完工百分比法相比照进行
报表使用者所需要的本期业绩、有关合同进度、结算情况、资金情况等有用的信息，都是由完工百分比法来提供的，然而相比之下，收入以开单结算来确认在时间上是有滞后性的。出于谨慎性和稳健性原则，如果收入是在发包方和承包方共同签字认可的情况下确认的，那么所得讯息就更为真实。因此收入采取的措施是开单结算与完工百分比两相比照结合来确认的话，那么会计报表的可靠性和有用性就更能提高。
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