工程施工类企业会计核算相关问题研究(4)
（二） 工程施工类企业会计核算内容
工程施工企业会计核算内容包括——工程施工项目部分变化科目的相关会计核算，以及工程施工项目成本管理的会计核算两方面。
1、 工程施工项目部分主要变化科目的相关会计核算
《施工企业会计核算办法》在《企业会计准则》基础上对于部分、最主要会计科目的设置和应用方面有一些明显的增设和变化，具体如下：
（1） “内部往来、上级拨入资金、拨付所属资金”的会计核算
其中“内部往来”核算企业与内部独立核算的工程施工项目部之间因购销或其他业务而发生的债权债务和收付款项等，属于资产类科目。“上级拨入资金”核算企业内部独立核算的工程施工项目部收到上级企业拨给的用于生产经营使用的资金，属于所有者权益类科目。“拨付所属资金”核算企业拨付独立核算但不独立纳税的工程施工项目部用于生产和经营的资金，属于资产类科目。
（2） “周转材料”的会计核算
工程施工企业的存货分为库存材料、在库产成品、工程施工、委托加工物资、周转材料、低值易耗品、辅助生产等。在此之中，周转材料是企业在工程施工的不同工程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐发生其价值转移的材料，如架料、模板、挡板等其他周转材料。周转材料的价值需在期末按一次摊销、分期摊销、分次摊销和定额摊销等不同方法摊销计入工程成本或费用。摊销价值反映在 “周转材料——周转材料摊销”科目。
（3） “临时设施”的会计核算
临时设施是企业为保证施工和管理正常进行而建造的不同暂时性的设施，因而不同于固定资产。工程施工企业购入并安置这些临时设施所产生的各项支出，要借记该科目，贷记“银行存款”等科目。如果临时设施是需要通过建筑安装才能完成的，则产生的有关费用，要先在“在建工程”科目核算；当安装完并达到预定可使用状态时，要再从“在建工程”科目转入该科目。还要设置“临时设施摊销”科目（类似于累计折旧这样的科目），在工程期内对于临时设施进行摊销。如果在工程后期对于不能再次使用或不需用的临时进行施出售、拆除、报废，则需在“临时设施清理”科目核算。
2、 工程施工项目成本管理的会计核算
（1） 施工成本与费用的概念
① 施工成本与费用之间的关系
费用和成本是两个并行运用的概念，它们之间不仅有联系还有区别。费用是对于资产的耗费，在会计中仅仅是指与本期营业收入相匹配的那部分消耗。施工成本的归集和形成是建立在建造合同的成本对象于当期发生费用的基础上的，是一种对象化了的费用，它并不论费用发生在哪一会计期间，仅是与一定种类、数量的建筑施工产品有相关联系1。
② 工程施工企业费用的分类
工程施工企业发生的费用根据照经济用途进行分类，应划分为应计入施工成本的费用和不应计入施工成本的费用这两大类。
A.应计入施工成本的费用
B.不应计入施工成本的费用，继续划分为
（2） 施工成本核算的对象与核算程序
① 工程施工成本核算的对象
工程施工成本核算的对象一般是指对于在施工成本核算中确定的各种支出进行归集的标的。普遍的根据建造合同内容、费用支出构成、施工生产特点及经营管理需要来确定，同时要与预算管理所需资料相一致1。实务中，以我所在的实习单位的上属公司——上海市安装工程有限公司为例，其分为以下几种情况处理：
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