建造合同与施工企业会计核算办法的差异
具体工作中发现，《施工企业会计核算办法》与《企业会计准则－建造合同》存在不一致的规定，如果要同时执行“办法”及“准则”，则存在具体选择适用何种规定的情况。本人现就“办法”与“准则”存在的主要差异及选择适用何种规定提出几点个人的看法。

　　一、“工程施工”与“工程结算”对冲结平的时点不同

　　“办法”规定，工程施工合同论文范文http://www.chuibin.com/ 完工后，将“工程结算”科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目余额对冲，而“准则”规定，“工程结算”是“工程施工”的备抵科目，合同完成并竣工决算后，“工程结算”与“工程施工”对冲结平。

　　个人意见：由于目前建筑工程完工后长时间未办理竣工决算的情况较为普遍，虽然工程完工后按完工百分比法确认了收入，并结转相应的成本，但尚未最办理竣工决算，“工程结算”和相应的“应收账款”无法最终确定，所以为了真实反映该项工程的完工及结算情况，建议选择采用“准则”的处理方法，待竣工决算后再作两科目的对冲结平。

　　二、转销合同预计损失准备的处理不同

　　“办法”与“准则”均规定，设置“存货跌价准备－合同预计损失准备”明细科目（按施工合同设置明细账），核算工程施工合同计提的损失准备。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备－合同预计损失准备”。

　　但两者在合同预计损失准备的转销时点及会计处理不同。“办法”规定，合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，借记“存货跌价准备－合同预计损失准备”，贷记“管理费用”。而“准则”则规定，在建合同完工并竣工决算后，将“存货跌价准备－合同预计损失准备”的余额调整“主营业务成本”科目。

　　个人意见：建议选择采用“办法”的规定处理。理由是：“合同预计损失准备”核算建造合同的预计亏损是在建筑工程尚未完工，合同总收入、及成本尚未确定的情况下出于稳健性原则的考虑而设置的，工程合同成后，按规定已确认了合同总收入并结转相应的成本，所以应相应转销合同预计损失准备。按“准则”的规定计提合同预计损失准备时计入期间费用(管理费用)，转销时作为“主营业务成本”的调整，不仅存在计提和转销时的会计处理口径不一致的问题，在实务中也不便于企业准确核算某一具体工程项目的实际盈亏状况，不利于企业的内部管理及建筑工程项目成本的控制。

　　有一点不同意见

　　第二个问题当中，我觉得“准则”规定的时点还是不错的，即在工程完工并办理完竣工决算以后再转销“存货跌价准备－合同预计损失准备”，但结转通过调整“主营业务成本”的方式的确有点不好。“办法”规定的时点是完工就转销，时点上有点早，就像您在第一个问题中所说的“完工后长时间未办理竣工决算的情况较为普遍，虽然工程完工后按完工百分比法确认了收入，并结转相应的成本，但尚未最办理竣工决算，“工程结算”和相应的“应收账款”无法最终确定，所以为了真实反映该项工程的完工及结算情况，”，现实当中的确非常普遍，甲方就是拖着不结。所以在未办理结算之前仍应保留“存货跌价准备－合同预计损失准备”，我总结了一下，在预计总收入小于预计总成本的情况下，只要完工进度达不到100%，也就意味着还没有办理结算，那么就一定存在“存货跌价准备－合同预计损失准备。