财务报表粉饰行为及其防范(3)
2、 利用资产重组调节利润。
企业进行资产重组本来是为了达到加强自身竞争力、调整产业结构等目的，但许多企业却将资产重组当作了粉饰财务报表的手段。如未上市的国有企业运用关联交易，将其优质资产与上市公司的劣质资产置换，可想而知，这种行为可使公司在短时间内扭亏为盈，从而在年报中的利润数字为正，而此种资产重组是不等价的，实质上是关联方之间的利润转移。
3、 利用利息资本化调节利润。
企业在构建固定资产时，利息应按规定分两部分处理，固定资产未投入使用之前，应将相应借款产生的利息资本化，即计入固定资产成本，这是根据收入成本配比原则进行的，而之后产生的利息，为日常经营活动发生的，应当费用化，这部分利息才可冲减利润。而实际中采用的粉饰报表的方法是，人为地将应当费用化的那部分利息资本化，以此增加利润。重庆渝钛白粉股份有限公司正是利用这一手段进行报表粉饰的典型案例，注册会计师对其1997年的年报进行审计，并出具了我国证券市场首份否定意见的审计报告，报告指出，1997年借款发生的利息应当费用化，而不应资本化，不仅如此，还应计提欠付银行的借款利息。公司最终调整了报表。
(二) 利用关联交易进行财务报表粉饰
关联交易主要发生在关联方之间，在企业的经营决策和财务决策中，一方能够直接或者间接控制或与他方共同控制另一方的，或对另一方能够产生重大影响的；或两方及两方以上的多方同受一方的控制的，可称为关联方。在《企业会计准则-关联方关系及其交易的披露》中就对关联方做了准确定义。因此，关联方交易就变得易于理解，它是指不论关联方之间是否收取了价款，只要资源或者义务的转移发生在关联方之间，就可视为关联交易。如购买、销售商品，提供、接受劳务，担保与抵押等。
企业出于提高其社会形象，增加其经营业绩等目的，经常会利用不公平的关联交易，这些交易并不具有商业实质。通过这种手段，粉饰财务报表，使财务报表不能真实反映企业的经营成果和财务状况。当企业出现以下几种情况时，较有可能发生利用关联交易粉饰报表的不正当行为：（1）债务即将到期，而企业缺乏持续经营所必备的资金；（2）企业为达到证监会或者银行方面的要求以达到融资目的；（3）企业所处的行业出现了产业危机或其所处行业更新换代快、淘汰率高；（4）生产能力过剩，导致产品积压，为了减轻库存压力，向关联方强行销售，增加销售收入。外部投资者及债权人应留意企业甚至整个行业的发展现状及走势，来判断企业发生关联交易的可能性。关联方交易的危害甚大，这种不正当交易使投资者和债权人的资金流向业绩不佳的企业，使投资者与债权人遭受经济损失，不仅如此，虚假的财务报表还会扰乱证券市场的正常秩序，从而不利于经济的平稳发展。企业利用关联交易粉饰财务报表主要由以下几种情况：
1、 掩饰或隐瞒关联关系，进行关联购销
关联购销是指为了达到企业自身利益，利用关联方之间的购销活动进行的利润操纵，它在关联交易中占得比重较大，比例接近60%，因为许多企业都与其子公司等关联方之间存在经济业务，他们相互而言都是重要的客户。以不符合市场价格的方式进行购销业务甚至是资产转让，关联方之间签订虚假的购销合同，以分摊共同费用的方式来操纵利润，这些都是关联购销过程中常用的手段。关联购销确实会增加企业的销售收入，但是此类收入都是记入“应收账款”中的，并无现金流入，从而大大增加了投资者和债权人的投资风险，一旦被发现，企业的信用也会一落千丈。目前，投资者也对企业的伎俩有了一定了解，相关部门也加大了监察力度，促使许多企业在进行关联交易时，为了表示其交易的正当性，都会出具一份公告，如西部矿业出具的“关于购销产品的关联交易公告”，以及三联商社股份有限公司的“商品购销关联交易公告，对关联交易的概述，关联方介绍，关联交易的主要内容和定价政策都解释得十分清楚。而在2013年5月17日，证监会发布了一份公告，通报了一批上市公司的信息披露涉嫌违法违规，其中，就有勤上光电因未披露与关联方之间的关联交易而被立案调查。即使如此，关联购销的行为仍然时有发生，外部信息使用者还是要格外注意。
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