财务报表粉饰行为及其防范(2)
(二) 完善相关法律，并严格执法 12
(三) 加强会计的监管力度 12
(四) 加强对单位负责人和会计人员的诚信教育力度 13
结 论 14
致 谢 15
参考文献…16
绪论
财务报表粉饰在我国比较普遍。天香集团，南京同仁堂，中恒集团，鲁润股份等粉饰案例，就是通过使用各种各样的财务报表粉饰手段，提供了失真的财务信息，误导债权人和投资者，使他们不能做出合理的决策，同时这种不正当行为也干扰了我国市场经济秩序，不利于国家进行宏观调控。由此可见，财务报表粉饰的危害甚大，已引起了相关学者及社会的广泛关注，如何杜绝这种行为的发生也已成为急需解决的大问题。本文就财务报表粉饰的相关概念、危害、动机、常用手段、防范措施方面做出论述。
从法律角度来看，财务报表粉饰可分为合法粉饰和非法粉饰，前者即为企业盈余管理。后者通俗上讲，为利润操纵。盈余管理是一个会计学课题，它是指企业的管理者在遵循会计准则、会计制度的前提下，为了达到自身利益最大化，对会计信息做出的调整性行为。从盈余管理可以看出，管理者与投资者、管理者与债权人等是不可能有完全的信息对称的，所以我们要用相对平静的心态看待它。而利润操纵则是企业管理层为了达到某种目标，利用相关法律法规的不完善或做出违法行为而使利润等会计信息与真实情况不符。本文讲的财务报表粉饰是指后者，即非法的利润操纵。
一、财务报表粉饰行为的危害
财务报表粉饰行为的危害范围较大，归结起来有以下四种：
(一) 误导利益相关者的决策，进而损害其利益
投资者进行投资行为和债权人进行放款行为的主要依据就是企业对外报出的财务报表，真实准确的财务报表能反映出企业的现金流量、经营成果、财务状况的多方面信息。但失真的财务报表会导致外部信息使用者决策错误，遭受经济损失，同时企业的商业信用也会严重受损
(二) 导致国有资产流失
失实的财务报表有可能掩盖国有资产的真实数据，受托人甚至有可能私自侵吞国有资产，给国家带来巨大损失。
(三) 削弱市场资源配置的能力
粉饰后的财务报表会影响市场做出错误的导向，使资源错误的流动。具体表现为，资源流入了不该流入的企业，流出了不该流出的企业。
(四) 影响国家对经济宏观调控的效力
财务报表提供的会计信息是国家进行宏观调控的重要依据。经过粉饰的财务信息会使受到广泛关注的国内生产总值、国民总收入等统计数据受到干扰。因此，不正确的财务数据不利于制定国家的总体发展计划、不利于正确制定各种宏观政策，只会对国家的宏观调控产生误导。
总之，无论是从微观方面看，还是从宏观角度讲，财务报表粉饰行为的危害是巨大的。因此识别、防范这种不正当行为已成为社会各界广泛关注的问题。
二、财务报表粉饰的常见手段
(一) 利用资产确认与计量进行财务报表粉饰
1、 利用虚拟资产调节利润
虚拟资产，指的是企业因不能承担当前已经发生的损失与费用，而暂将其列为递延资产（新会计准则已将其改为“长期待摊费用”）等项目。也就是说，利用虚拟资产这一项目可以不必及时确认、少摊销、甚至不摊销当前已发生的损失与费用。它之所以可以列为资产项目，在资产负债表中列示，是因为它符合资产的三点含义，第一点，其表示的产权归企业所有，第二点，它能用货币表示、计量，第三点，它在未来可以为企业带来经济利益。介于费用与资产之间的这种特殊的资产概念，往往是可以由会计人员主观判定的，再加上其分摊期限无法精确掌握，虚拟资产成为了操纵盈余、粉饰报表的重要手段。最典型的例子就是在东北制药1996年年报中，将已发生的折旧费用、利息支出等一亿四千万列为“递延资产”，巨额的虚拟资产使其净利润最终为正。针对这一现象，2007年会计准则对资产进行了新的定义，即待处理资产或损失不再以资产项目列示在资产负债表中，也就是说，企业筹建期间发生的开办费不再通过“长期待摊费用”核算，而是计入“管理费用”。新准则的这一变化的确一定程度上把虚拟资产剔除出资产负债表，但是一些隐藏着的虚拟资产，如固定资产减值准备等仍需会计人员的主观判断，所以还是有可能会出现偏差。
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