建筑企业纳税筹划探讨+文献综述(5)
2、 缔结契约的思路
公 司 的 实 质 是 一系列 契约的 联 结 体 ， 市 场 经 济 其 实 就 是 契约经 济 。 若 从 契约角 度 考 虑 纳 税 筹 划 问 题 至 少 包括两个层面 ： 一是纳 税 人 与 税务当局之 间 的 法 定 契约关 系 ， 是 依 靠 征 纳 税 双 方 对 税 法 的 遵从 来 文 护 的 ； 二 是 纳 税 人 与 利 益 相 关 者 （ 含 股 东 、 经 营 者 、 债 权 人 、 政 府 、 供 应 商 、 消 费 者 、 员 工 等 ） 之 间 的 纯粹市 场 契约关 系 ， 是 依 靠 博 弈 使 多 方 共 赢 来 文 护 的 。
对 于 纳 税 人 来 说 ， 可 以 充 分 缔结契约， 在 更 大 范围主 要 地 实 现 纳 税 筹 划 ， 并 按 签 订 的 契约统一安 排 纳 税 事 宜 。
为规避 关 联 企 业 的 业务往 来 风 险 ， 纳 税 人 可 以 通 过 与 关 联 方 缔结条 约 签 订 合 同 来 实 现 。 特 别 是 国 家 税务总 局 建 立 的 预 约 价 制 度 ， 为 此 提 供 了 法 律 上 的 保 障 。 《 税 收 征 收 管 理 法 实 施 细 则 》 第 5 3 条 规定， 纳 税 人 可 以 向 主 管 税务机 关 提 出 与 关 联 企 业 之 间 业务往 来 的 定 价 原 则 、 计 算 方 法 ， 主 管 税务机 关 审 核 批 准 后 与 纳 税 人 预 先 约 定 有 关 定 价 事 项 ， 监 督 纳 税 人 执 行 。 《 关 联 企 业 间 业 务 往 来 预 约 定 价 实 施 规 则 （ 试 行 ） 》 （国税发[2004]118号）第20条也规定， 纳 税 人 遵守了 预 约 定 价 安 排 并 符 合 安 排 条 件 ， 主 管 税务机 关 应 当 认 可 预 约 定 价 安 排 所 述 关 联 交 易 的 转 化 定 价 原 则 和 方 法 。
3、 合理转化思想
穷 则 变 ， 变 则 通 ， 通 则 久 。 在 设 计 纳 税 筹 划 方 案 时 ， 需 引 入 转 化 思 想 。 其 主 要 内 容 包括： 改 变 业务形 式 ， 朝着降 低 税 负 和 税 种 的 方 式 转 化 ； 利 用 税 率 差 异 ， 通 过 转 让 定 价 实 现 收 入 、 费 用 （ 成 本 ） 等 在 关 联 企 业 之 间 的 适 度 转 化 ； 提 前 或 递 延 业务收 入 费 用 （ 成 本 ） 的 跨 期 转 化 ， 以 实 现 节 税 目 的 。
二、 建筑企业的业务特点和涉税情况
建 筑 业 是 国 民 经 济 的 重 要 物 质 生 产 部 门 ， 它 与 整个国 家 经 济 的 发 展 ， 人 民 生 活 的 改 善 有着密 切 的 关 系 。 中 国 正 处 于 从 低 收 入 国 家 向 中 等 收 入 国 家 发 展 的 过 渡 阶 段 ， 建 筑 业 的 增 长 速 度 很 快 ， 对 国 民 经 济 增 长 的 贡 献 很 大 ， 已 逐 渐 成 为 拉 动 国 民 经 济 快 速 增 长 的 重 要 力 量 。
（一） 建筑业概述
在 我 国 ， 建 筑 企 业 有 广 义 和 狭 义 之 分 。 广 义 的 建 筑 业 反 映 的 是 建 筑 产 品 生 产 的 全 过 程 及 参 与 其 过 程 的 各个产 业 和 各 类 活 动 ， 涵 盖 了 建 筑 产 品 的 生 产 以 及 与 建 筑 生 产 有 关 的 生 产 和 服务内 容 ， 包括建 设 规划，勘察， 设 计 ， 施 工 及 安 装 ， 建 筑 构 配 件 生 产 ， 建 成 环 境 的 运 营 、 文 护 和 管 理 ， 相 关 的 技 术 、 管 理 、 商务咨询和 中介服务， 相 关 的 教 育 科研培 训 等 活 动 ， 这 种 定 义 反 映 了 建 筑 业 真 实 的 经 济 活 动 空 间 。 狭义的建筑业是指国家标准的产业分类中的建筑业，属于第二产业，产业内容包括房屋建筑工程和土木工程的建造、设备、线路、管道安装、装饰装修等活动。
（二） 建筑企业的分类
依据不同的分类标准，建筑企业可分为如下几类。
1、 按照专业分工的不同分类
（1）生 产 性 企 业 ： 包括各 类 建 筑 公 司 、 安 装 公 司 、 机 械 化 施 工 公 司 及 其 他 专 业 性 企 业 和 房 屋 文 修 公 司 、 建 筑 构 配 件 生 产 企 业 等 。
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