建筑企业纳税筹划探讨+文献综述(3)
盖地在《税务会计与纳税筹划》(东北财经大学出版社,2001)一书中认为：税收筹划就是在不违反国家有关法律(主要是税法)和国际公认准则的前提下,为实现企业财务目标而进行的旨在减轻、减缓税收负担的一种税务谋划或安排。
国家税务总局注册税务师管理中心在全国注册税务师执业资格考试指定教材《税务代理实务》(中国税务出版社,2004)一书中对税收筹划的解释是：税收筹划指的是在税法规定的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得“节税”的税收利益。
综 述 所 述 ，纳 税 筹 划 就 是 纳 税 人 在 经 营 活 动 中 ，纳 税 人 在 不 违 法 的 前 提 下 ，以 减 轻 税 收 负 担 和 实 现 涉 税 零 风 险 为 目 的 而 进 行 的 避 税 、节 税 和 税 负 转 嫁 的 活 动 。
（二） 纳税筹划的概念辨析
纳 税 筹 划 在 我 国 还 是 比 较 新 鲜 的 事 物 ， 无 论 理 论 界 还 是 实务操作，都 还 处 在 一个不成熟阶段。 仅 仅 对 于 纳 税 筹 划 的 概 念 和 内 容 ， 就 存 在 着 很 多 争 论 。 为 了 说 明 纳 税 筹 划 ，应当明确以下三个相关的概念：节税，避税，偷逃税。
节 税 是 指 不 违 背 税 法 条 文 和 立 法 精 神 的 前 提 下 ， 充 分 利 用 税 法 中 的 起 征 点 ， 减 免 税 等 优 惠 政 策 ， 通 过 对 企 业 经 营 活 动 进 行 巧 妙 的 安 排 ， 达 到 少 缴 或 不 交 税 的 目 的 。
避 税 是 指 采 用 非 违 法 的 ， 即 表 面 上 符 合 税 法 条 文 但 实 质 上 违 背 立 法 精 神 的 手 段 ， 利 用 税 法 中 存 在 的 漏 洞 或 空 白 获 取 税 收 利 益 。
偷 逃 税 是 指 违 反 税 法 的规定 ， 采 取 隐匿， 虚 假 等 作 弊 手 段 逃 避 纳 税 义 务 的 行 为 。
目 前 国 内 对 纳 税 筹 划 含 义 的 不 同 观 点 就 在 于 包括的范围 不 同 ，具体见表1-1
表1-1 国内关于纳税筹划含义不同观点的比较
第一观点 第二观点 第三观点
节税 节税+避税 节税+避税+偷逃税
纳 税 筹 划 是 关 于 纳 税 事 物 的 方 方 面 面 ，但 这 种 筹 划 不 应 该 违 反 国 家 法 律 ， 因 此 也 不 该 受 到 法 律 的 制 裁 。 而 偷 逃 税 是 公 然 对 税 法 的 藐视和践踏，理 应 受 到 法 律 的 制 裁 ， 显 然 第 三 种 观 点 不 合 适 。 在 目 前 税 制 不 完 善 的 情况下，纳 税 人 的 避 税 活 动 也 可 促 进 税 收 政 策 法规的规范和 国 家 的 依 法 治 税 ，所 以 并 没 有 被 税 务 机 关 制 止 ，由 此 为 纳 税 者 提 供 了 避 税 筹 划 的 可 能 空 间 ，所 以 应 采 用 第 二 种 观 点 。应 当 明 确 的 第 一 种 观 点 ——节 税 是 纳 税 筹 划 最 主 要 的 内 容 。
（三） 纳税筹划的目标
成 功 的 纳 税 筹 划 可 以 节 约 税 款 ， 达 到 不 缴 或 少 缴 的 目 的 ， 这 也 是 目 前 人 们 进 行 纳 税 筹 划 最 直 接 的 动 机 。 纳 税 筹 划 的 目 的 不 仅 仅 局 限 于 此 。 纳 税 筹 划 活 动 归 属 于 企 业 广 泛 的 财务成本管理的范畴中。 现 代 财务管理理 论 认 为 ： 企 业 财务管理的 目 的 不 仅 仅 是 追 求 利 润 最 大 化 和 股 东 收 益 最 大 化 ，更 要 保 证 企 业 的 核 心 竞 争 力 和 未 来 的 发 展 潜 力 ，谋 求 可 持 续 发 展 。所 以 ，纳 税 筹 划 的 着眼点 ， 不 仅 仅 是 短 期 利 益 ，更 应 服 从 企 业 的 长 远 发 展 ，应 该 从 一 下 几个方面认 识 纳 税 筹 划 的 目 的 。
1、 减轻税收负担，获得企业价值最大化，促进企业发展。
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