企业内部控制有效性与企业价值关系实证研究(4)
在此基础上，我国中央五部委在《企业内部控制基本规范》中对该定义进行了进一步的明确，“内部控制是由企业董事会、监事会、管理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”并指出内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息的真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
内部控制又可分为五个相互关联的部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与检查。在配合实现独立而又重叠的经营、财务报告和法规遵守的目标时，这五大部分也可作为评价内部控制系统有效性的标准。
2.1.2 内部控制有效性
企业内部控制是一个系统整体，其有效性是多方面因素综合作用的结果。从过程的角度来看，企业内部控制设计的质量、运行的好坏都会直接影响到最终能为相关目标的实现提供的保证程度。从结构的角度来看，企业内部控制系统的各个组成要素、各个控制程序之间是相互影响、相互作用的，这些组成要素和控制程序的有效性及其相互作用的效果直接影响着内部控制整体的有效性。
内部控制有效性是指内部控制须讲求效率和效果，控制制度须得到贯彻执行。内部控制应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利。在企业内部，任何个人都不能凌驾于控制制度行事，也不能对既定的内部控制制度“打折”执行。内部控制的有效性主要包含两层涵义:一是指企业所实施的内部控制政策与措施能否适应国家的法律法规要求;二是指内部控制在设计完整、合理的前提下，在企业的生产经营过程中，能够得到持续的贯彻执行并发挥作用，为实现提高经营效率效果、财务报告的可靠性和法律法规的遵守提供合理保证。
因而，从本质上来看，内部控制的有效性不是一个孤立的概念 ,它应当是相对于相关目标的实现来说的。如果仅从为内部控制目标实现的保证水平来看，内部控制的有效性是指内部控制为相关控制目标的实现提供的保证程度或水平 ,其实际变动范围可以是从0到100%[1]。
2.1.3 企业价值
企业价值是企业整个资产综合体的价值，是一个整体系统的观点。企业价值是由企业未来获利能力决定的，是企业现有基础上的获利能力价值和潜在获利机会价值的综合。所以企业价值反映的是企业的过去、现在和未来[2]。
企业价值有着特殊性，表现在企业价值本身就是一种整体价值，包含企业内部各个生产要素的价值，而且企业价值大于各生产要素的价值之和。而各个生产要素在生产过程中具有资本的属性，可以获得价值增值。洪宝香(2009)对企业价值作了详细的阐述，包括在价值上，有交换价值和使用价值；从价值载体看，有产品价值、资产价值和产权价值；从价值的归属上看，有客户价值、企业价值和股东价值；从价值的时间属性上看，有实现价值和潜在价值；从价值的运动上看，有静态价值和动态价值；从产权的整体性上看，有整体价值和部分价值。
2.2 文献综述
3 内部控制有效性与企业价值的理论分析
3.1 内部控制的有效性评价及现状分析
3.1.1 对企业内部控制有效性的评价
企业的内部控制有效性评价是随着内控实践经验的丰富而逐渐发展起来的。它是对企业现有的内部控制系统的设计和执行的有效性进行调查、测试、分析和评价的活动[8]。
1.内控有效性评价的内容
企业内部控制有效性评价的内容包括评价的主体、客体，以及评价的范围和内容。有效性评价的主体包括外部评价主体、内部审计人员以及企业的全体职员；评价的客体是指评价的实施对象；评级的范围一般来说只限于企业的内部，但是随着企业社会责任问题的提出，内部控制有效性也逐渐向外部扩散；评价的内容应从企业的各个角度进行评价，重点应注意对计划、组织、营销、财务、供应、人力资源等方面的控制。