公司治理中会计信息披露问题研究(6)
（二）会计信息披露存在问题的原因分析
1、 来自公司内部的原因
（1） 首先利益驱动
管理层铤而走险某些上市公司为了在当前证券市场中树立其良好形象，并能在竞争中立于不败之地，以至于利用会计造假、操纵利润的各种利益冲动一直有增无减。然而并非想上市就能上市的，上市是有很多条件限制的。根据证券法规的规定，发行和上市股票的公司必须连续三年获利，在现实中真正连续三年都赢利的企业很少，所以很多企业为了能够发行和上市股票，就通过各种会计处理，向社会公众披露虚假的会计报表，以确保企业能够连续三年赢利，使企业能够成功上市。为了实现配股，恶意粉饰财务会计信息，上市公司配股条件中提到：连续3年平均连续达到10％ 以上，且每一年的收益率均须超过6％ ，不符合规定条件而又想保住配股资格的上市公司就虚构利润。
（2） 其次公司内部治理结构不完善
由于种种原因，我国上市公司信息披露的现状不容乐观，会计信息披露存在着这样或那样的问题。众所周知，会计信息虽然由财务人员按照会计准则、会计制度的规定提供。但其是否真实、公允地反映了企业的经营状况，还取决于投资者、管理层等公司内部利益相关方的利益需求、实力对比。这是公司相关各方为了利益进行博弈的结果。处于强势的利益方可以利用其有利地位，授意或暗示会计人员提供失真的会计报表。影响甚至控制会计信息的形成和披露，从而获得不法利益。如果各利益方没有绝对有利的地位来操纵会计信息的形成，会计信息失真的现象便会得到控制。因此，我认为公司内部治理结构的不完善，将直接影响会计信息披露的质量，是会计信息披露存在问题的根源。主要表现在：股权高度集中，内部人控制；董事会、监事会的作用未能有效发挥；业绩评价和激励机制不健全。
2、监管制度方面
（1） 会计信息披露制度不健全
我国会计信息披露制度是在充分借鉴西方发达国家证券市场的信息披露制度基础上制定的，存在许多值得进一步思考的地方。例如，会计信息披露制度对于物价变动所造成的影响披露不够。由于物价变动对历史成本和币值稳定的会计假设造成巨大冲击，容易导致资产和收益计量与实际情况相脱节，最终导致信息使用者的决策失误。再如人力资源方面，“会计计量单位经历了实物计量占主导地位的阶段、实物量度和货币量度兼用阶段、以货币为主要计量单位阶段和以货币为统一量度阶段的过程”，目前，用货币单位对人力资源进行计量存在困难，那么不妨用非货币单位计量。比如可以在附注中用文字说明人力资源的状况，不能由于其难以货币计量而排除在披露内容之外。
（2） 会计制度、会计准则及其他制度法规本身不完善
我国对会计基础理论研究不够深入，不能及时为会计制度、会计准则及其他制度法规的制定提供科学、充分的理论依据，造成会计制度、会计准则等本身不完善。例如我国会计准则，由于缺乏对会计基础理论的深入研究，使得制订的准则不能很好地适应会计的发展，即准则的前瞻性不够。而且每个准则的制定、出台往往是为了应付和解决当时市场上出现的比较突出的问题，即准则的制定比较仓促，成了“灭火器”，哪里有“灾情”就在哪里出现。“琼民源事件”促使《关联方关系及其交易的披露》准则的出台，“郑百文事件”使得《债务重组》准则在实施不到3个月的时间就修订。现在尽管会计准则的数量已经比原来有了很大提高，达到了三十八个，但和美国上百个会计准则相比还有很大差距，也说明我国会计准则仍然有制订和改进的空间。
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