环境会计在我国应用中存在的问题及建议(3)
（一） 环境会计基本理论结构
环境会计基本理论结构包括如下几个方面，目标、假设、对象，环境会计要素、计量、信息披露等结构。其中，环境会计要素的确认和计量是环境会计研究的重点和难点。环境会计的计量可以建立在边际理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于包含劳动结晶的环境要素，按劳动价值理论建立的计量方法、计量法则，按边际价值理论建立的计量方法计量。围绕环境会计中的确认问题，分析环境会计要素确认的特殊性，重点研究环境会计中的资产、负债、成本等会计要素的确认问题。
（二） 环境会计要素的确认
环境会计要素确认是指：将涉及到环境的经济资源，作为会计要素加以正式记录，并且列入会计报表。它包含了环境资产的确认、环境费用的确认以及环境效益的确认。
环境资产的确认：环境资产是指某些企业或特定的经济个体为了某种经济行为，从已经发生的事项中取的或加以控制，能够用货币加以计量的，并且可能带来未来效用的环境资源。环境资源是指人类赖以生存的自然资源以如土地、水流、森林、山岭、荒地、草原、矿藏、滩涂等作为劳动对象的自然资源以及由这些自然资源所派生出来的生态资源。而环境资源的数量和质量会对人类的经济活动产生十分深远的影响。
环境费用的确认：环境费用是指某一企业、国家或地区，在可持续发展的过程中，因进行开发、利用资源以满足本代人需要的活动或是为了文持环境资源的基本存量而进行的环境保护的活动，所付出或耗用资产的转化形式，这些资产一旦经过使用，就不能再带来未来效用，资产价值转化为费用。
环境效益的确认：环境效益包括了两个部分：一部分是指在一定时期内环境资产给人们带来或即将带来的经济效用，并且能够以货币形式进行可靠计量；另一部分是指国家、地区或企业在实施保护和改善环境的活动中所带来的经济利益的流入，并且能够以货币形式进行可靠计量。
（三） 环境会计要素的计量
环境会计要素的计量是指：在环境会计要素核算的过程中，对环境会计对象的内在数量关系加以衡量计算和确定，并使其转化为能够用货币来表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便综合地反映企业利用环境资源所取得的经营成果、财务状况及其它的一系列变动情况。
环境资产的计量：环境资产的计量是指以货币来衡量计算和确定环境资源的价值。众所周知环境资源，只有不断补偿，才能使其不至于枯竭，否则人类无限地加以利用，而不进行补偿则会导致自然资源的短缺、生态资源等级的下降。为了满足人类经济活动的要求，而又文持生态平衡，人类不得不追加投资以文持自然资源和生态平衡。因此，有必要对环境资产加以计量。
环境费用的计量：环境费用计价是指以货币衡量发生的各项环境费用的发生额。有些环境费用构成资源产品的成本，可按财务会计的计量方法对其进行计量；有些环境费用虽然不构成资源产品的成本，但对其计价，可以从数量方面客观地反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。
环境效益的计量：环境效益计量是指以货来币衡量国家、地区以及企业利用环境资源所实现的效用价值。它需要结合模糊数学和会计模型来进行计量。环境效益有直接环境效益和间接环境效益。其计量方法不同。一般情况下，直接环境效益渗透着人类的劳动，可按劳动价值理论计量。
（四） 我国开展环境会计的要点