会计信息失真的问题研究+文献综述(7)
（吹冰）农业上市公司的局限性引起的会计信息失真
这条原因是针对“绿大地”而言，在我看来，可以被认为是造成“绿大地”选择走上会计信息失真道路的根本原因之一。因为资本本身具有逐利性，在有效资本市场上，资本总是会流向获得利润能力最强的行业和企业。“绿大地”作为一家中小板上市公司，整个社会对其业绩成长方面赋予很高的期望。但农业行业的特殊性给“绿大地”的发展带来了一定的局限，一是农业公司在前期需要高额的资金投入，如前文提到的“绿大地”2007年因马鸣基地定植需要储备大量的苗木，导致存货猛增约1亿元，使公司的经营现金流量增长了-195.35％。二是气候环境对农业公司有很大的影响，如2009年云南百年一遇的大旱灾导致大量苗木死亡，损失8551.58万元，已经销售的苗木死亡后被销售退回公司，使销售收入减少8378．14万元。自然灾难无法避免，也很难找出有效的措施解决此问题。三是农业可以用来种植的土地是有限的，使产品单位产量有局限性，该类公司要付出高昂的成本。“绿大地”作为一家农业类公司，与其他农业公司—样，基本的生产要素是土地，但是土地资源有限，因此其很难像工业公司一样进行高速扩展。然而想要在市场上受欢迎、使股票估值达到理想数值就必须成为一个能最大限度扩张的公司。这成为农业类公司上市的一大障碍。
以上几点是导致农业类公司无法满足资本市场要求的原因，所以造假是它们唯—的选择。相对于其他行业，农业造假操作也要方便的多。一是计量没有严格的标准。例如：很难测算出生物的成长情况，库存量可以是公司说了算，想定多少是多少，他人无从考证。另外，工业企业如果遇到火灾的话，库存的损毁很容易计量。而如果农业遇到此类问题时，存活率究竟有多少，损失又有多少根本难以计量，这阻碍了审计工作的进行。二是会计核算不够规范化。农业公司在采购、销售时经常会出现诸如“打白条”的现象，导致很多潜在的会计信息无法通过报表的形式完整地体现，这就为造假提供了可操作的空间。
四、会计信息失真的治理措施
会计信息失真的原因是复杂的、多变的。从宏观上看，有社会、经济、文化甚至政治背景的影响；从微观上看，有单位领导的责任、外部监管不力和会计、审计人员的职业道德因素等。所以想要解决这个问题必须综合考虑。针对上述总结的6点原因，得出以下几点治理措施。
（一）建立健全会计制度体系
如果将现代市场经济环境下的人和主体定义为“逐利的理性经济人”，那么，某项行为所能产生的经济后果直接决定了他们的行为模式。而某项行为所能产生的经济后果在一定程度上取决于当时的制度安排。制度可以定义为社会中个人所遵守的行为准则，换言之，是某一时期，社会的制度安排对人们的行为方式有一定的限制作用。这一基本推论同样适用于会计信息的提供行为与会计信息质量的分析中，可见提供会计信息的行为与当时社会的制度有密不可分的联系。如果这一时期的制度安排鼓励大众提供高质量的会计信息，并对能够完成此要求的主体给予奖励和嘉勉，那么市场上会有更多的主体提供令人满意的会计信息。反之，如果市场不惩罚那些提供虚假会计信息的主体，而且那些提供虚假会计信息的主体又能获得不菲的收益，那么更容易促使市场上出现使用虚假会计信息获利的行为。
因此，换一个角度来说就是要加强对于不法行为的惩处力度，从一开始就断绝那些想要投机取巧的个人或公司的念头。但是我国在这件事上还有很大的欠缺。我国上市公司会计信息制度至少包括以下这些法律与法规：《中华人民共和国公司法》，国务院《股票发行与交易管理暂行条例》、《中华人民共和国会计法》，财政部《企业会计准则》和《股份制试点企业会计准则》等。这些法律与法规保证了上市公司能够提供真实的、可靠的会计信息。但问题是上述有关会计信息质量的相关法律、法规有没有在实践过程中得到有效的执行呢？答案是没有。当年美国安然公司因为财务造假行为导致股价从90美元暴跌至30美分，使其不得不面临倒闭的命运。受其影响，为安然服务的安达信从曾经是著名五大国际会计事务所之一的光辉前程走向了没落，并由此引发出美国世通公司的丑闻，后者也随之宣告破产。美国《萨班斯一奥克斯利法案》的诞生就是由安然公司、世通公司的丑闻促成的。与之相比，在我国经济市场，构成财务造假或欺诈上市的违规成本却要低得多并且受到的处罚也轻的多。这一点从“绿大地”的审判结果即可看出。虽然我国也创建了投资者保护机制，但效果甚微。我们需要的是中国版的《萨班斯一奥克斯利法案》，不仅需要一个能够保护投资者利益的会计制度体系，更需要一个能够有效促进中国经济市场健康发展的会计制度体系。