会计信息失真的问题研究+文献综述(6)
（四）外部监管不到位引起的会计信息失真
除了公司内部监督外，还包括外部监督，分别是财政机关的监督、审计机关的监督、税务机关的监督、银行的监督、证券监督机构的监督和保险监督机构的监督。但各个监督机构只关注自己监督的内容，完成自身任务。例如：工商部门对公司的监督往往只是一年一次的工商年检；各级税务机关仅仅对各公司是否如实纳税的情况进行监督，平时与公司几乎没有联系。不存在能够对公司会计工作进行全面地、系统地监督的外部监督机构，并且未能建立一个对会计信息质量进行有效、整体监督的外部体系，从而导致一些公司有机可乘，产生“钻空子”的侥幸心理。
2004～2007年，“绿大地”向公众披露的净利润分别是3342万元、3724万元、4707万元和6441万元，同比增长率分别为11.43％、26.40％和36.8％。2007年“绿大地”声称其因为马鸣基地定植需要储备大量苗木，使存货增加1亿元，同时导致当年的现金流量净额较2006年增长-195.35％。但农业类上市公司经营活动产生的现金流量净额增长率一般为8.77％左右。这两者之间的巨大差异令人不得不产生怀疑：如此令人激动的、高额的盈利背后是否有会计信息造假以粉饰利润的行为。在“绿大地”的会计信息造假等罪行东窗事发后，那三家为其做审计工作的会计事务所也受到各方的质疑，它们当时所出具的审计意见是否公允合理？它们对“绿大地”外部监督工作是否有做到位？相关审批公司能否上市的监管部门是否有为了鼓励民营企业上市而放松要求的行为？在之后的调查中了解到，这三家会计事务所在审计过程中确实有不规范的行为。例如：信正和会计师在对“绿大地”2009年半年度苗木销售收入进行符合性测试时共抽查验证了十几个客户、十几笔销售凭证及其回款记录，均记载付款人名称与销售客户名称一致，未见异常。但相关调查人员根据会计师的抽验记录对上述凭证进行逐笔核对后，发现有三成客户的凭证中这两者名称不一致的现象。
（五）会计事务所职业不规范引起的会计信息失真
由于公司管理层决定支付多少审计费用以及是否支付给会计事务所等因素，直接导致会计师事务所在利益上对被审计单位存在依赖关系，严重影响了注册会计师审计的独立性。因此，会计事务所在面临公司利润操纵行为时，很可能出现两种情况，要么是与之“合谋”进行利润操纵，互赢互利，要么就卷铺盖走人。
更换会计事务所会使审计费用大幅度增加，但“绿大地”连续三年更换会计师事务所，而且变更的理由也不尽合理。这种“吃力不讨好”的事“绿大地”做了三次，很显然就是为了更方便地使用失真的会计信息操控利润。对于—个通过造假行为上市的公司，能够连续两年通过会计师事务所的审计，这表示公司很可能存在购买审计意见的做法，注册会计师审计独立性遭到严重影响。例如：第一家四川天澄门律师事务所没有对“绿大地”提供的客户及供应商的工商信息证明进行完整地核实，在法律意见书中也没有给予具体的说明，这不符合证券法律业务的规定，另外，对部分土地使用权的取得过程也没有进行详细的了解和核对。第二家深圳鹏城会计师事务所则没有对部分银行账户进行函证、没有真实地、完整地编制工作底稿。同样也不符合有关规定。第三家中和正信会计师事务所的违规行为之一是：在审计过程中没有对发现的销售回款及关联方存在的异常情况进行进一步追加审计程序。这种种的违规行为都证明了会计事务所与“绿大地”有“合谋”的可能。