“营改增”对交通运输业的影响及对策研究(3)
营业成本 124 88.56%
营业税金及附加 4 2.86%
管理费用 11.2 8%
财务费用 0.5 0.36%
销售费用 0.2 0.143%
资产减值损失 0.06
三、其他经营收益 0.1
投资收益 0.1
允许价值变动净收益 -
联营企业投资收益 -
汇兑净收益 -
表3 广深铁路2013年12月31日利润表的主营收入和主营成本情况
主营收入（元） 主营成本（元） 是否可以进项税抵扣 适用增值税税率
客运收入（含税） 8,058,291,095 0 不可以 11%
货运收入（不含税） 1,603,288,242 0 可以 11%
路网清算及其他运输服务收入（含税） 5,034,676,388 0 不可以 11%
设备租赁及服务费 4,222,328,882 可以 11%
工资及福利 3,030,190,524 不可以
物料及水电消耗 1,587,251,276 可以 17%
固定资产折旧 1,387,538,969 不可以
文修及线路绿化费用 501,487,460 可以 17%
社会综合服务费 67,990,000 不可以
其他费用 714,292,055 不可以
表4 营改增前广深铁路的盈利情况
单位：亿元
计算公式
营业税应纳税额 营业收入*适用税率 147*3%=4.41
应缴纳税费 （城市教育建设税适用税率+教育费附加适用税率+地方教育附加适用税率）*营业税应纳税额 4.41*（0.05+0.03+0.02）=0.44
应缴纳营业税金及附加 营业税应纳税额+应缴纳税费 4.41+0.44=4.85亿元
应纳税所得额 营业总收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用+投资净收益 158-124-4.85-0.2-11.2-0.5+0.1=17.35
企业所得税 应纳税所得额*企业所得税税率 17.35*25%=4.34
净利润 应纳税所得额-企业所得税 17.35-4.34=13.01
注：营业税适用税率3%，城市建设文护建设税适用税率5%，教育费附加适用税率3%，地方教育附加适用税率2%，企业所得税税率为25%
在表4中，（1）营业税应纳税额4.41亿元；（2）应缴纳的税费为0.44亿元；（3）共缴纳的营业税金及附加=4.41+0.44=4.85亿元；（4）纳税所得额17.35亿元；（5）应缴纳的企业所得税= 17.35*25%=4.34亿元；（6）该企业净利润=17.35-4.34=13.01亿元。
在前文，笔者已经做了一个假设。假设在 2014 年 12月 31 日和和2013年12月31日这两个时间点，该企业的营业状况没有发生变化。现在笔者利用2013年的营业状况计算广深铁路在2013年（即营改增前）和2014年（即营改增后）前后两次的应纳税额，分析企业的纳税负担和盈利情况，并提出企业如何应对税负不降反升的建议。
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