中国建立环境会计的必要性及其存在的问题的研究(7)
甲公司共生产两种产品，分别是A产品和B产品，其中A产品是污染产品，二B产品是无污染的产品。甲企业支付了8000元，治理为生产A产品所带来的污染，前提是A产品和B产品的质量相同。甲企业利用传统成本方法，将环境成本计入到制造费用里，并以产量为标准在A、B 产品之间分配，分配过程如下：
材料A 人工A 材料B 人工B
租金 折旧费 管理人员工资 有害废弃物A
（8000元)图2：作业成本计算过程
由上图我们可以看出，甲企业的A产品和B产品必须各自分担4000元的环境成本，而实际上这些产品成本必须由B产品——污染产品承担。
作业成本法是将企业消耗的资源动因分配到作业中心以及将作业中心收集的作业成本按作业动因分配到成本对象（产品）的计算方法。如下图所示：
图3：将作业动因考虑在内的作业成本法
作业成本法是在不改变企业资源总量的前提下，将资源总额在各种产品直接按分配的方法，即将资源总额在存货和销售成本之间分配。
环境作业成本法揭示了环境成本产生的动因，增加了对各个业务活动和工序活动的理解，揭示了企业的增值作业费增值作业的原理，推动了企业的环境成本管理。
（二） 环境会计控制问题研究
资源的开发与利用为人类的文明作出了巨大贡献,但近代资源的过度开发与不恰当的使用不但造成了资源的短缺,而且对人类赖以生存的生态环境造成了极大的破坏,直接或间接地危及了当代人及其后代的生存条件，影响了我国可持续发展战略的实施。所以，生态环境被严重破坏背景下的人类生存问题已经成为迫切需要解决的问题,这是实现和谐社会的重要策略，而如何保障人类的生存权利也应是目前开展环境控制工作首先需要解决的难题，同时也是社会经济发展重要策略。但就现状而言,环境控制还远未实现对生存权的有效保障。原因在于政府通过一定的环境控制措施来实现其事先制订的宏观控制目标,而企业往往采取的态度是模棱两可，以此来应对政府实施的环境控制措施,最终导致政府环境控制措施难以深入到企业内部,从而使总体环境控制的效果不理想。造成这种局面的原因主要是政府缺乏对企业进行检查与评价的日常性指标,而企业则缺少与政府环境控制相呼应的环境控制机制,使政府环境控制措施难以对企业起作用。因此,需要政府推动在企业内部建立起一种机制,它既能对内进行有效的环境控制,又能对外与政府的环境控制措施相配合产生协同控制作用。
环境会计控制将保障泛利益相关者的生存权利作为其主要目标,并通过一定的制度安排将一个地区的环境服务价值分配给具体工业企业形成“生态权益”的初始额。企业需要通过采取有效环境控制行为来保证生态权益的保值增值,这样才能够保障泛利益相关者的生存权利不受到侵害;第三,解决环境会计控制的内容与方式问题。本研究建立起了基于“生态权益—环境成本—资源损失”的三层次环境会计控制机制。生态权益是第一层次的控制对象,政府通过对其设置增值幅度评价标准来有效促进企业的环境控制行为。为了保证生态权益的保值与增值,企业应对环境成本与资源损失进行重点控制。其中,对环境成本的控制分两步进行,首先对企业所承担的环境成本进行合理化分配,将与资源损失相关的第二部分环境成本纳入到企业环境成本的计算范畴。然后,通过对资源损失的核算与控制来最小化企业承担的环境成本。这样,通过对环境成本的分配与控制能够将企业环境破坏行为所产生的外部成本内部化,可以有效解决工业企业进行环境控制行为的动力问题;第四,解决环境会计控制信息披露问题。为了提高环境信息在环境控制中的作用,本研究通过建立独立的会计第二报告体系来进行环境会计控制信息的披露。通过对资源平衡表、生态损益表与物质平衡表的设计,进行显著地披露环境控制信息,以便与环境会计控制手段相配合,提高环境控制的效果;第五,解决环境会计控制与政府环境控制的配合协调问题。从宏观层面看,环境会计控制属于政府环境控制范畴,而立足于企业层面的环境会计控制能否达到预期的目的,处理好与政府环境控制的配合协调是关键。