中国建立环境会计的必要性及其存在的问题的研究(6)
四、 环境成本管理
（一） 环境成本管理概念
环境会计的产生是依据一定的社会和经济条件，从其产生的和发展的历程我们可以得知，由于人们在追求经济利益的同时忽视了对环境的保护，导致其承载力和净化能力超出其原本的范围。当环境问题愈演愈烈，人们开始注意和防范环境问题给我们带来的负面影响，并尝试用一定的确认计量手段和方法，去核算环境的影响过程和结果，其中最受人关注也是发展最成熟的也就是“环境成本”理论。
要研究环境成本的概念和内涵，首先要明白“成本管理”的涵义。对于成本管理，有两种不同的争论，一种是成本管理就如同企业生产产品过程中发生的产品成本，其生产和制造过程中一项重要的目标就是控制成本支出，以使利润和经营成果最大化，但这是以环境保护为前提。另一种观点是从经营管理的角度展开和探讨的，其中将成本经营管理工作包含在其中，即从成本经营管理的角度研究如何降低环境成本。在整个研究的过程中，我提出另一种观点，就是将环境成本控制作为一项同行业的竞评标的，即在同行业之间，每年设定一个竞级平台，以此鼓舞刺激企业环境成本的控制，这样不仅可以使先进企业为同行业树立榜样，还可以使后来者效仿。
通常，环境成本理论的根本目的在于协调环境效益和经济效益之间的关系，利用最少的环境成本取得最好的环保效益和经济效益。现行环境成本的会计方法种类有两种：传统成本计算法和作业成本计算法。
传统成本计算法下，企业将所有的生产成本通过一定的方式和方法分配到各种产品中去，一般情况下，将直接材料和直接人工计入相关的产品成本中去，制造费用等一些间接成本按照一定的分配方法计入相关产品中。如下是产品成本的分配流程图：
甲部门 分配率甲
制造费用 乙部门 分配率乙
丙部门 分配率丙
生产部门 数量基础分配率
图1： 传统成本计算过程
在传统成本的计算方法下，大多数的企业假定企业的环境成本忽略，视其微不足道，而且还将环境污染引起的环境成本费用直接计入制造费用，然后由所有产品共同分担，比如说与环境有关的费用支出，如环保费用、绿化费用、排污费用、净化费用、防御费用、治理费用等在实际发生时将其直接计入制造费用，或者是在金额较大时将其处理为待摊费用，在期末时将其分配到所有产品中去。换一说法，不管产品是否与归集的环境成本有关，它都要承担一部分环境成本，而且无污染的产品还要承担污染产品的成本。举例如下：