关于上市公司利润操纵及其防范的研究(7)
2、 对重要项目进行具体分析
（1）对赢利能力的分析。赢利能力是公司核心能力之一,利润是投资者投入资本得以保值增值的源泉,也会对公司债务风险产生重要影响,证监会等监督部门更是将赢利能力作为考核公司发行股票、筹集资金的重要标准。由于赢利能力倍受各界关注,该类指标也最容易遭受利润操纵的污染,特别是一些传统的业绩评价指标。因此,从更深层次对报表进行分析,有利于发现企业是在存在利润操纵行为。
（2）对应收账款的分析。可以通过以下两个指标进行: ①应收账款/流动资产; ②应收账款/主营业务收入。这两个指标是用来考察公司主营业务收入真实性的指标。应收账款过高或过低,各期变化较大,就应该引起报表使用者注意,是否存在利润操纵行为。如某些企业通过虚假销售、提前确认收入或有意扩大赊销范围调整利润,这些销售无法取得现金,会使应收账款的占用增加,表现在财务指标上为应收账款占流动资产的比重增加。
（3）对其他往来款项的分析。可以关注下面两个指标: ①其他应收款/流动资产; ②其他应付款/流动负债。其他应收款是指企业发生的非购销活动产生的应收债权,期末余额不应过大,如果“其他应收款”占流动资产的比例较高,甚至超过“应收账款”的比例时,报表使用者必须予以格外的关注,该公司可能存在利润操纵行为。
（4）对不良资产的分析。可以关注下面两个指标是否异常: ①不良资产/净利润; ②不良资产增长额/利润增长额。不良资产包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等可能产生潜亏的资产项目。由于不良资产是导致上市公司虚盈实亏的重要原因,将不良资产总额与净资产比较,如果不良资产总额接近或超过净资产,即说明上市公司的持续经营能力可能有问题;同时也可以将当期不良资产的增加额与当期利润总额的增加额相比较,如果前者超过后者,说明上市公司当期的利润表可能存在利润操纵行为的情况。
3、 利用表外信息，识别利润操纵
全面了解公司经营现状和行业背景。上市公司经济状况不佳,可能影响管理阶层的诚信,进而影响到财务报表的可靠性。因此,通过各种途径了解公司经营状况,是报表使用者识别公司利润操纵的重要方法之一。
（二）上市公司利润操纵的防范对策
1、 不断完善会计制度，及时制订会计准则
2006年新会计审计准则的制定分别从利润操纵、会计舞弊两个角度制定了有效遏制会计信息失真的措施，对于提高会计信息质量起到了积极而深远的影响。新会计准则在与国际会计准则体系趋同的同时，为了提高会计信息质量，在减少上市公司利润操纵空间方面，对原会计准则做出了很大的变动。然而正如前述，新会计准则在遏制传统利润操纵空间的同时，又为新的利润操纵手段大开方便之门。无论怎样通过完善准则和制度来防范利润操纵，“上有政策，下有对策”总是时有发生，上市公司总能找到会计准则存在的疏漏。
因此，会计准则制定者们要认真审查已经颁布的准则和制度，发现其中的真空和漏洞，相关部门既要检视已颁布的会计准则，寻找并填平其中的真空地带，又要检视当前的社会现实，发现其中的新变化，及时制定相关的会计准则与会计制度。我们只能不断完善有关准则和制度，加大上市公司钻空子的成本，从而达到抑制或消除利润操纵的目的。
2、 完善国家相关法律制度，加大对财务造假的处罚力度
国家有关部门要定期对当局管理者或经营者进行考核，将其诚信评价记录在案。对那些违规造假、强令会计人员篡改会计资料进行利润粉饰的人要予以媒体曝光，同时加大处罚力度，造假者除要承担声誉损失，还要承担巨额物质损失，彻底改变目前低廉的违规成本敌不过强大利益诱惑的现象，对于触犯刑法的还要追究刑事责任，从而迫使其放弃会计操纵行为。
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