关于上市公司利润操纵及其防范的研究(5)
（三） 与损益相关的操纵方法
1、 利用债务重组进行利润操纵
债务重组收益计入当期收益加大了上市公司利润操纵的可能性。由于债务重组损益具有偶然性和非经常性,因此将该部分损益计人营业外收支项目。债务人的债务重组收益计入“ 营业外收入—债务重组收益” ；债权人的债务重组损失计人“ 营业外支出—债务重组损失”。 一些无力清偿债务的上市公司, 一旦获得债务全部或者部分豁免, 其收益将直接反映在当期利润表中, 可能极大地提升其每股收益水平。这样有可能导致一些上市公司迅速改善财务状况和经营成果, 一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润, 原来亏损的公司则会因此而扭亏为盈。对部分亏损上市公司2010年年报分析后也表明, 债务重组成为亏损公司扭亏为盈, 避免退市的“有力武器” 。
2、 通过收入入账的方法和时间进行利润操纵
通过收入入账的方法和时间进行利润操纵的主要手段有：一，将非销售收入列为销售收入，通过与有关单位对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，虚增收入和利润，然后利用增值税抵扣制度抵扣税金；利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。二，把下期销售收入计入本期，或将本期销售收入延期确认，以达到调整当期利润的目的。
3、 通过坏账准备计提进行利润操纵
坏账准备金的计提方法一般有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法，企业使用什么方法计提及提取的比例均由企业自行确定，因而具有较强的选择性和灵活性。另外，《企业会计制度》规定“与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备”，同时也规定“对某些金额较大的应收款项不计提准备，或计提坏账准备比较低（5%或低于5%）的理由”，应在会计报表附注中披露，但并未明确规定集团公司内部企业的应收款项是否应计提坏账准备。然而内部往来计提准备与否，对企业利润的影响很大。很多上市公司通过少提坏帐准备，虚增公司利润，以达到虚增本期利润的目的，从而进行利润操纵。
四、利润操纵的危害及其案例研究
(一) 利润操纵的危害
利润是会计信息重要的组成部分，利润失真，无论是对投资者还是社会、政府以及金融部门都存在极大的危害。主要的危害包括几个方面：
1、 造成国有资产的流失
许多企业制造虚假利润来骗取享受国家的优惠政策或财政补贴；在虚假财务报告的掩护下，一些上市公司通过国有股减持等形式，转移、私分和侵占国有资产，造成大量国有资产的流失。
2、 造成国家税收的流失
在我国，很多的私营企业为了偷逃税金，经常多开进项增值税发票、少开销项税税发票。制造假的会计凭证，抬高原材料的支出价格，增加成本、使利润减少，从而少交增值税。
3、 增大金融机构和投资部门的风险
金融机构和投资部门依据企业的盈利状况向企业提供贷款和投资，依据虚假的利润对其贷款和投资后，金融机构和投资部门的风险加大。企业虚盈实亏，金融机构和投资部门的资金有可能收回无望，当今金融机构之所以有大量的不良资产，都是虚假利润造成的。
4、 增添社会不安定因素，扰乱经济秩序
虚假的利润容易造成虚假繁荣，引发经济膨胀，增长人们的期望值。这无疑增添了社会的不安定因素，很可能引发社会动荡。而国家制定宏观的经济政策很大程度上依据有关的会计信息，如果基层单位财务造假，会计系统出现故障，输出的信息出现虚假，那么必然影响宏观经济信息的及时性、准确性和有效性。当财务造假积累至一定规模且不能及时发现和排除时，国家赖以决策的信息依据就出现障碍，就会导致国民经济管理和决策的失误。
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