我国注册会计师行业监管模式研究(2)
随着安然事件后美国《萨班斯法案》的出台，各国政府对注册会计师行业相继加强了政府监管。在世界各国加强政府监管的同时，我国于2002年出台了财政部19号文件，由财政部收回中注协对注册会计师审计行业的监管职能。这些政策出台已近五年，加强政府监管是否有效地促进了注册会计师行业规范发展?本文着手对注册会计师行业监管模式问题进行了研究，以期在改善注册会计师行业监管方面、提高注册会计师执业质量得出有益启示。
本文首先对从监管的理论研究入手，对注册会计师行业监管的基本概念进行界定。同时，通过委托代理理论提出注册会计师行业监管的必要性。接着，文章对我国注册会计师行业监管模式的发展历程进行了较为简略的概括，重点介绍了我国现行监管模式的特点，并分析了现行监管模式的优缺点。在分析了现行监管模式的基础上，本文提出了监管模式选择应考虑的因素。通过这些因素的分析，认为我国应建立以政府监管为主，行业监管为辅的模式，并提出了一些具体的举措。文章最后一部分则通过案例分析，进一步阐述了现行模式的不足，以及建立新模式的紧迫性。
2 相关理论概述
2.1 注册会计师行业监管涵义
公共利益理论认为，监管是社会公众要求政府纠正某些个体或者组织的不公和无效率做法的回应。所谓监管，通常意义上是指一种控制，即某项活动有一个或几个被赋予相应权利的管理者或监管主体对其进行控制（李成科，2007）。在讨论监管时，有必要明确三个问题：由谁来监管——监管的主体；监管什么——监管的对象和内容；如何监管——监管的手段。因此，在讨论注册会计师行业监管的必要性前，笔者先从这几个方面阐述注册会计师行业监管的内涵。
注册会计师行业监管的主体是指参与注册会计师行业监管的监管部门。我国对注册会计师行业进行监管的部门包括：注册会计师协会、财政部门、审计部门、证监会以及工商税务部门等。注册会计师行业监管的客体包括注册会计师个人、会计师事务所和接受审计的企业。李成科（2007）认为，我国注册会计师行业监管的客体包括：取得注册会计师职业资格的注册会计师个体、取得财政部审批资格执业的会计师事务所、没有取得注册会计师资格但是从事注册会计师行业的审计人员、接受审计的企业等。注册会计师行业监管的内容主要包括：注册会计师执业资格准入限制的监管；注册会计师执业行为规范的监管；对注册会计师和会计师事务所违反规定的惩戒；审计公费的监管。
2.2 注册会计师行业监管模式
注册会计师行业监管模式分为三种：政府监管、行业自律以及独立监管。人们一般认为英美的注册会计师行业监管模式以行业自律为主，政府监管为辅。德、日则是以政府监管为主，行业自律为辅。所谓的独立监管模式则试图融合前两种监管模式的优点。
2.2.1 政府监管
政府监管模式下，对于注册会计师行业的监管在充分发挥行业协会自我管理的基础上，由政府在更大范围和更深层次上对行业进行监管。在此方式下，政府一般会颁布详尽的注册会计师行业管理法律法规，对注册会计师及会计师事务所的执业资格、执业范围、执业技术规则、职业道德准则以及执业质量的监督与处罚等进行规范，甚至某些职业服务(如法定审计)的定价也由政府管制。
政府监管模式的特点在于权威性强。受到传统文化的影响，人们更愿意相信政府的报告，而不是行业协会的报告。另一方面，通过政府立法，对违规的注册会计师事务所以及被审计单位进行惩戒，能够起到更大的警戒作用，可以降低监管成本。缺点在于政府部门官僚程度浓厚，多层次的管理结构使得管理者和被管理者之间产生或大或小的信息不对称，使得政府监管缺乏灵活性和及时性，往往无法迅速发现和解决问题。而且，政府过分介入注册会计师行业，会阻碍行业的发展，无法使行业迅速成长起来。
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