试论营业税改增值税的几点思考(3)
随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。建国初期我国就实行过营业税；1984年工商税制全面改革时，又将营业税从工商税中划分出来，恢复成为一个独立税种；随着社会主义市场经济的建立和友展，原营业税在一定程度上已不能适应新形势的需要。现行营业税与增值税、消费税相配合，构成我国流转税新体系。营业税同其他流转税比较，其优点是税源广泛，征税对象无处不在，而且由于实行比例税率，使财政收入能够随经济发展而同步增长，征管也便捷费用很低，所以世界各地相继仿效。
（二） 增值税概述
增值税起源于德国，第一次世界大战后不久，增值税的基本原理在这开始萌芽。20世纪50年代，西欧和美国掀起了研究增值税的热潮。在我国，增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。很长一段时间增值税成为了中国最主要的税种之一，其收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 按照销售额大小和会计核算健全与否将纳税人划分为两类：一类为一般纳税人，采用购进扣税法计税；另一类是小规模纳税人，采用征收率的特殊办法征收。
我国在1994年的税制改革中，对原有增值税制度进行了各方面的修改，形成了具有中国特色的增值税制度，其主要的特点表现在以下几点：1.实行价外税：使增值税的间接税性质更为明显。更鲜明地体现增值税的转嫁性质，明确企业只是税款的缴纳者，消费者才是税款的最终负担者，增强了国家和企业之间分配关系的透明度。 2.统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法。 3.采用“生产型”增值税，对企业外购的原材料、燃料，动力、包装物和低值易耗品等的进项税款都准予抵扣，对固定资产的税金不予抵扣。
（三） 两税分别对我国做出的贡献营业税
1、 营业税
（1）广泛的为我国筹集财政资金
营业税在我国的征收面还是相对比较广的，不论是城市还是乡村，不论是内资企业还是外资企业，只要发生应税行为，并取得营业额，就要纳税。随着我国第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。因此，营业税为我国广泛筹集财政资金、促进地方经济发展等方面发挥着重要作用。
（2）体现我国的经济政策，促进各行业协调发展
营业税按不同行业的经营业务及其盈利水平，确定征免界限，设计差别税率。对一些有利于社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门我国会明文规定给予免税;对一些关系国计民生的行业采用低 税率，如交通运输业、邮电通信业、文化体育业等适用3%的税率;而对营业收入较高的歌厅、舞厅、高尔夫球场等部分项目适用20%的高税率，充分体现国家希望通过营业税能够既保证财政收入，又促进与人民生活密切相关行业健康发展的立法精神，以便较好地发挥税收对第三产业的调节作用。
2、 增值税
增值税税制能够风靡世界在很大程度上归因于它的内在优越性。同按全额课税的传统商品税制相比，它的根本优点是能够实行多环节多阶段的普遍征集同时又避免重复征税税负不均的现象，比较符合中性效率等税制要求。
(1）公平税负促进市场经济的健康发展
增值税在我国特色市场经济条件下仅以增值额为计税依据税负即只同经营中的增值额大小有关而同商品周转环节的多少无关。同一最终产品无论经营环节多少经营方式如何只要最后的零售价格相同它们的税负都是相同的,从而能促进国内市场经济的健康发展；促进纳税人在公平税负的基础上开展公平竞争；为优化资源配置促进社会生产向专业化协作化发展创造良好的外部条件。
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