试论营业税改增值税的几点思考(2)
二、两税改革的基本政策解读及改革现行背景剖析 5
（一）营改增基本政策内容解读 5
（二）现行经济背景剖析 5
（三）改革的必要性 6
1、影响了增值税税收中性作用的发挥 6
2、抑制了交通运输等生产性服务产业的快速发展6
3、增加了税收征管成本 6
4、造成对混合销售和兼营行为的确认出现困难 6
三、结合上海试点分析营改增对经济的主要影响 8
（一）上海市民物价8
（二）对交通运输业的影响9
1、案例 9
（三）对服务业的影响 10
1、打通产业链上下游抵扣链条 10
2、促进社会专业化分工细化10
3、企业经营业态不断出新11
（四）对政府税收影响 11
（五）对区域经济影响 12
四、结合上海营改增工作看营改增政策的不足营改增的成效 13
（一）目前上海营改增改革试点的不足之处 13
1、中央地方税收分配体系具有局限性13
2、抵扣链条不完善14
五、对营改增扩围提供一点建议 15
（一）中央地方财政分配体系需调整 15
（二）营改增抵扣链条有待缝合 15
结论17
致 谢 18参考文献19
绪 论
世界各国对增值税类型的选择：在欧洲，法国是世界上最早实行增值税的国家。他在1968年经过税收改革，实行具有意义的消费型增值税。1977年，欧共体国家理事会，为使欧共体各国实行共同的增值税税制，统一增值税计税基础而发布了关于成员国立法协调流转税第吹冰号令。德国、荷兰、比利时、瑞典、挪威、奥地利等欧盟国家以此为蓝本，在经过 了6至10年的改革过渡期，实现了向消费型增值税的转型。 在美洲，巴西是最早实行消费型增值税的国家。他以其财政上取得的巨大成就，带动了其他国家相继实行消费型增值税或向消费型增值税转变。阿根延本是实行收入型增值税最坚决的国家，但他于1999年转型为消费型增值税。现在除洪都拉斯、多为尼加、海地实行收入型增值税，其他美洲国家全部实行消费型增值税。 在非洲，各国实行增值税比较晚。除摩洛哥实行收入型增值税，塞内加尔实行生产型增值税外，其余100多个国家都实行消费型增值税或正在进行消费型增值税的改革。在亚洲，亚洲大多数国家均实行消费型增值税，只有中国和印度尼西亚实施生产型增值税。没有实行增值税最著名的是美国，美国政府以担心增值税会成为政府造钱的机器，而反对实行增值税。其余未采纳增值税的国家或因其为岛屿型经济而不适于实行，或因其为石油输出国而财政富足不需开征。 综上所述，我们可以得出结论，即消费型增值税是世界增值税税制的主流，他适应了各国对财政收入需要，是市场经济发展的需要。而我国在94年税制改革时，不选消费型增值税而选择了生产型增值税是基于了其当时的整体经济基础等的历史原因。
一、营业税和增值税两税的基本概述
(一） 营业税概述
营业税是欧洲各国普遍实行的一种税，起源于欧洲许可金制度。它有较长的历史，正式命名出现在法国，始于1791年。在我国，营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。其中的应税劳务是指包括交通运输业、文化体育业、金融保险业等7个税目。营业税按照应税劳务或应税行为的营业额或销售额、转让额按法定的税率计算缴纳属于流转税制中的一个主要税种，故其会大量涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。
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