我国上市公司资产减值准备信息的分析(3)
有者权益予以补偿”。所以，从会计的观点来看，有形磨损确认为折旧，而无形
磨损则是会计领域资产减值的来源。
伴随着企业经营活动的开展，社会经济环境的不确定性所导致的资产的账面
价值和未来可回收的价值的背离，使得会计必须对“无形磨损”进行合理的确认、
计量、记录和披露。资产在使用过程中会受到很多因素的影响，如市场环境、法
律环境、科技发展水平以及内部使用方法等因素所带来的无法预料的不利影响，
从而导致资产取得时的价值评价曲线和企业资产的真实价值在特定时点上产生
差异。从会计学角度来看，当可回收金额1
低于资产历史成本时，资产的账面价
值就不能反映真实价值，该资产就发生了减值，两者之间的差额就是资产减值。
对其进行的确认、计量、记录和披露就是资产减值会计。一般这种减值的发生都
是非预期的、偶然的。
国际会计准则第 36 号资产减值相关规定，资产的账面金额超过了通过使用
或销售而收回的价值，这时该资产若是按超过其可收回金额的金额计量的，准则
要求企业确认资产减值损失。 的SFAS1443
规定在资产的预计未来现金流量总额（不折现、不分摊利
息费用）小于其账面金额时确认减值损失，减值损失等于资产的账面价值超过资
产公允的价值的差额。
我国财政部在 2000 年底颁布的《企业会计制度》对资产减值的概念做了一
般性的规定4
，即企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检
查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发
生的各项资产计提资产减值准备；2006 年 2 月 15 日颁布的《企业会计准则第 8
号———资产减值》规定，资产减值是资产的账面价值超过其可回收金额的差额。
从我国当前对资产减值概念的规定来看，其保持了与国际会计准则的一致性。
2.1.2 资产减值准备
当资产发生减值时，财务会计应该正确地反映资产的减值，而反映资产减值
差额的方式就是计提资产减值准备，计提资产减值准备的额度等于资产减值差
额。我国财务部对计提减值准备的资产范围有如下规定。
1998 年初颁布的《股份有限公司会计制度》规定，境外上市公司和境内发
行外资股的上市公司从当年起计提应收款项、存货、短期投资、长期投资四项资
产的减值准备。
2000 年底颁布的《企业会计制度》规定，要求对八项资产计提减值准备，
即应收款项（包括应收账款和其他应收款）、存货、短期投资、长期投资、委托
贷款、固定资产、在建工程和无形资产。
2006 年2月15 日颁布的《企业会计准则第 8号—资产减值》对计提减值准
备的资产范围进一步扩大，除了上述资产外，还包括消耗性生物资产、递延所得
税资产、融资租赁中出租人未担保余额、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等。
2.2 国外文献综述
资产减值准备最早起源于存货资产，早在意大利文艺复兴时期当时的商业会计中，人们就开始对存货采用成本与市价孰低法5
，到 20 世纪 30 年代以来，这
一思想逐渐运用到存货以外的其他资产减值商务会计问题中，并开始进行理论研究。
目前，关于资产减值的文献主要以美国的研究数量最多，范围最广，大部分
国家关于资产价值的制度和相关会计准则的制定也主要参照了美国财务会计准
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