上市公司审计报告失真的原因及对策研究(3)
1.3案例——银广夏事件
银广夏公司从原料购进到生产、销售、出口等环节虚增利润，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。二零零一年九月后，涉及银广夏公司利润造假案的深圳中天勤，这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦宣布拟吊销签字注册会计师的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
首先，很显然在银广厦事件中对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键证据亲自取证，如海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，而进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认。
其次，注册会计师在其审计过程中过分依赖被审计单位提供的会计资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一。这样做的重要弊端就是忽略了管理当局的品性以及对内控制度的充分了解，从而导致对审计风险的低估。如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产管理现场做符合性审计，与相关的工作人员交谈询问，则许多管理漏洞和真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。
另外，如果银广厦事件中的审计会计师没有参与作假，那么这些会计师在执业过程中是否保持了其应有的职业谨慎就是一个值得深究的问题。这表现在面对银广厦业绩近乎奇迹般的增长时，主审会计师仍不可思义地、一如既往地相信其管理当局为其提供的所有证据；而另一方面许多股民却不止一次地对其惊人的业绩表示置疑，以至《财经》的两位记者甘愿为此奔波一年有余。我们不禁要问：为什么凭着普通的逻辑思文得出的结论比专业会计师们通过严密的审计程序得出的结论更为真实呢？这究竟是巧合还是必然？是我们的注册会计师过于疏忽呢？还是我们的审计方法并非如我们想象的那样有用？一个不容忽视的现象是：我们的许多审计人员似乎是为了审计而审计，往往是审计底稿做得有板有眼，看起来滴水不漏，而实质上许多更重要的审计工作却有意无意地被忽视了，如对管理当局的诚信调查、对银行存款等重要证据的亲自取证等等。
2审计报告失真的原因
注册会计师出具失真的审计报告的虚假现象存在许多方面原因。审计报告失真既有审计方法本身的原因，又有一些其他的外部因素，主要原因有各方面的利益冲突、注册会计师的虚假记载、注册会计师的误导性陈述、重大遗漏和报告不及时发出、审计人员的自身素质不强、监管部门的监督不力、审计人员业务能力互不匹配、会计信息的本身失真、审计费用的缺乏合理、刑事处罚的打击不力等等。
2.1内外方面的利益冲突
信息提供者使用者与会计信息不对等往往是以最大化的利益为前提。财务报表根据会计信息为基础，提供了一个直接影响信息使用人利益的数据指标。利益是会计信息失真和任何欺诈行为目的背后的推动力。由于短期利益和长期利益的冲突；地区利益、部门利益和国家利益之间的冲突；政治利益和经济利益之间的冲突，经济主体为了满足他们的利益和要求编制虚假会计信息。
在目前的经济结构调整下，产权制度改革还十分滞后，国有企业的约束力的缺乏使一些企业经营者钻了会计系统不完善的空子，只顾眼前利益出具虚假审计报告，采取赊销奖励以获得利益，在他的任期中形成利润最大化。在一般情况下，企业产权与政府、债权人、所有者、经营者和其他相关的个人等有着密切关联。政府最关心的是税收征管问题、债权人最关心的是否能够及时收到的本金和利息、投资者关心其资产的保值和升值、经营者关心提高企业经济效益。因为他们各自都有着不同的经济目标、有不同的利益所以必然存在着利益冲突。由于经营者是直接经营企业的各项业务，其具有独特的信息优势。然而基于自身利益的经营者，其透露的信息是满足自己的利益最大化所需的信息量，而不是从社会利益的角度出发以满足社会的利益的信息最大限度的披露。[2]经营者从自身利益出发，只有披露少量的信息或不披露其重要信息，损害其他利益相关者的根本利益。同时由于信息不对称所产生的影响，给经营者带来了道德风险问题。企业业主和经营者之间存在的委托代理关系，由于两者之间的会计信息不对称、利益目标的不一致，经营者可能制造虚假财务信息以欺骗所有者，获得自身的最大利益。虽然经营者直接管理会计，而会计人员直接对经营者负责，两者之间有着直接的利害关系，会计人员和管理人员也可能存在信息不对称的情况。这可能会导致会计人员贪污、挪用公款、编制虚假财务报告、隐瞒事实真相等等。仅仅为自己的利益考虑必然将受到法律上的严惩。