上市公司审计报告失真的原因及对策研究(2)
1对审计报告失真的认识
随着我国加入WTO，经济全球化进程日益加速，审计行业面临着新的机遇和挑战，审计质量问题越来越受到管理层和社会各界的高度关注。审计署“五年规划”对此又予以进一步明确：将“提升审计成果质量”列为“实现审计工作法制化、规范化、科学化”目标的重中之重。
1.1 审计报告的定义和作用
审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
审计报告有三个作用：鉴证作用、保护作用、证明作用。
鉴证作用是指注册会计师签发的审计报告不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份对被审计单位财务报表合法性、公允性地发表意见。这种意见具有鉴证作用得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。政府有关部门如财政部门、税务部门等了解掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表。财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断。股份制企业的股东主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。
保护作用是指注册会计师通过审计可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。如投资者为了减少投资风险，在进行投资之前需要查阅被投资企业的财务报表和注册会计师的审计报告，了解被投资企业的经营情况和财务状况，投资者根据注册会计师的审计报告做出投资决策，可以降低其投资风险。
证明作用是指审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。通过审计报告可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序、是否以审计工作底稿为依据发表审计意见、发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致、审计工作的质量是否符合要求、还可以证明注册会计师对审计责任的履行情况。
1.2审计报告失真的危害
通常情况下对于主体审计报告失真的认定，只要是审计报告所反映的内容与事实不符，而且失真的程度超过了重要性水平，影响到信息使用者做出正确的决策，即使会计报告提供者没有违反相关的会计规定，审计报告也应该被认定为是失真的。失真的审计报告构成要件有两个：一是审计报告所反映的内容与事实不符，存在信息失真；二是失真的程度超过了重要性水平，足以影响投资人做出正确的决策。只要两个条件同时具备才被认定为是失真的审计报告。
审计报告失真给国家和社会甚至是企业自身带来了严重的危害。
对国家来说，一是造成国有资产的大量流失、二是造成国民收入超分配，进而引起消费基金膨胀，导致国民经济建设的混乱，使国民经济的宏观调控达不到应有的效果。 对于现有的和潜在的投资者和债权人而言，由于信息的不对称，各种投资主体在信息掌握上的不平等带来了信息风险；而会计信息失真则直接影响他们的投资收益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常常出现投资得不到回报或回报率很低、债权人不能按时收回本息的情形。信息失真致使社会公众对证券投资做出错误的抉择。 对企业本身来说，一是影响了企业经营者管理和科学决策。错误的不真实的会计信息使决策依据缺乏可靠性和科学性，这种情况长期下去必将削弱企业的市场竞争力；二是使投资者和融资者丧失向企业融资的信心，这种不信任导致了财务状况恶化加剧；三是在政治社会等方面带来了不良影响为腐败行为提供了温床。[1] 审计报告失真对审计中介机构来说引发了审计市场的信任危机。注册会计师的立身之本是诚实正直，但是一些执业注册会计师在物欲或其他情况下把持不住，同时少数承销商、律师、资产评估师等中介机构也在上市公司做假案中充当了不光彩的角色，不顾执业道德和投资者的信任，堕落成上市公司弄虚作假的帮凶。一旦中介机构与虚假信息交织在一起，谁还会对市场的健康发展抱有信心。失去光环的审计行业引发的市场信任危机致使咨询公司诸如普华永道、安达信、德勤等纷纷更改名称及品牌标识，虚假信息引发信任危机从中可见一斑。