论会计报表作弊的方式及审计策略(4)
（3）不利于社会诚信建设和经济秩序文护。诚信是中华民族的传统美德，会计诚信是社会经济发展非常重要的一部分，离开了会计诚信就谈不上经济的繁荣昌盛。因为每个公司或者企业都有自己的会计信息，可以说会计信息渗透到了经济领域的各个方面。如果会计信息是虚假的，将严重扰乱市场经济的运行，破坏市场经济秩序，导致社会经济危机，并有可能由此波及社会的其他领域，最后严重影响整个国家的发展。
(二) 财务报表舞弊的理论分析
1. 冰山理论（二因素论）
冰山理论也称二因素论是由美国的G．杰克．波罗格纳（G.Jack Bologna）和加拿大的罗伯特．J．林德奎斯特(Lindquist Robert J.)提出的。该理论把舞弊形象的形象为漂浮在南极洲上的一座冰山，大家看的见的冰山部分被称为明显的方面，它属于企业结构，包括了等级制度、财务资源、组织目标、人员的技术能力等，这些指标可以通过经过一些技术性程序而被人为识别；海平面之下就是我们看不到冰山的部分，它属于企业人的主观行为，这也是更为庞大和危险的部分，它包括了人的态度、感情、价值观念、规范等，由于它是很主观的一部分，所以很难用概念去量化，也更具迷惑性。因此，在我们侦查舞弊的过程中，我们不但要关注企业“有形的部分”，对内部控制、内部管理进行合理的评价，而且更应注重“无形的部分”，那些个体主观行为，从人性方面深层次地去发掘发生舞弊的可能性。
2. 三角理论（三因素论）
美国W•斯蒂文•爱尔伯莱彻创办了美国注册舞弊审核师协会、还曾任过美国会计学会长，他提出了舞弊三角理论。他认为，舞弊是由三个因素构成的，即：压力(Pressure)、机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)，三个因素是两两相扣的，缺少任何一项都不能对企业实施真正意义上的舞弊。
压力因素。压力是驱使财务报表舞弊者行为动机的首要条件，公司财务报表舞弊的压力可以简单分为经济压力和工作压力。众所周知，公司如果经营状况恶化，会导致企业缺乏现金流以文持其日常的经营运作，他们会通过粉饰财务报表来达到企业报表上的正常，文持股价正常从而获得资金上的支持。工作压力主要包括丢掉工作的危险、家庭对个人的影响和对领导的不满等，这种压力会使得当事人通过舞弊手段来应付丢掉工作的危险、提升个人业绩或通过舞弊手段专门搞坏公司业绩以报复对领导的不满。
机会因素。机会是指舞弊者有进行舞弊的时间和环境，且能够不被发现或者不被惩罚，W•斯蒂文•爱尔伯莱彻将它的形成原因分为吹冰种：（1）缺乏内部控制；（2）信息不对称；（3）会计和审计制度不健全；（4）缺乏惩罚措施；（5）工作质量不易辨认；（6）无知或能力不足。
自我合理化因素。当满足了前两个因素后，舞弊都必将为自己即将犯下的错找一个理由使得自己的舞弊行为与其个人的行为准则、道德观念相符合，其实这是舞弊者自己寻求安慰的一个借口。舞弊者常用的理由主要有：（1） 我也是被迫的，无可奈何；（2）我只是暂时借用这笔资金，将来一定会还的；（3）我会通其他方面予以更多的回报；（4）没有人会因此而受到损害等等。
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