论会计报表作弊的方式及审计策略(3)
所以作为一名即将毕业的大学生有必要拟通过从我国目前公司财务报表舞弊手段的现状及动机入手，分析其财务报表舞弊的手段，主要分析目标为我国上市公司，讨论探寻出切实有效的审计措施，希望通过这篇论文能为投资者提供一种相对简单的识别虚假财务信息的方法，可以使不具备基本财务知识的普通投资者在复杂繁琐的财务信息中方便地规避财务舞弊的风险，从而做出正确的投资决策；帮助证券监管部门及时有效地发现和查处存在财务报表舞弊行为的上市公司，以有利于改进我国上市公司的会计信息披露的质量、提高上市公司整体运营水平。
一、 财务报表舞弊的定义与理论分析
(一) 财务报表舞弊的定义与危害
1. 财务报表舞弊的定义
早在1977 年AICPA(美国注册公共会计师协会)就对财务报表舞弊做出定义:公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露，即进行欺诈性的财务报告，称“管理当局欺诈”或“管理当局舞弊”。 财务报表舞弊可能涉及以下几种行为: （1）篡改、伪造、或变更编制财务报告所依据的会计记录或支持性凭证；（2）有意伪报或遗漏事项，交易或其他主要信息；（3）在处理金额、分类、表达或披露等方面有意错用会计原则。
美国审计准则SAS 99指出财务报告舞弊是为了欺骗财务报表使用者而对财务报告所列示的数据或披露的信息进行蓄意的错报或漏报，其结果是导致财务报表在某些重大方面与公认会计原则相违背。具体而言，财务报告舞弊主要包括三种形式：（1）对编制财务报表所依据的会计记录和凭证文件进行操纵、伪造或篡改；（2）对与财务报表相关的事项、交易或其他重要信息的错误披露或蓄意忽略；（3）滥用会计政策以影响金额、分类、表达方式或披露。
《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》财会[2006]4 号 第二章第吹冰条中舞弊的定义是：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”
财务报表舞弊可以归结为公司一种有意的隐瞒、故意错报或者篡改会计信息的行为。本文中所指错报为企业无意识的导致报表信息出现错误的行为，本文所讨论的为企业有意识的舞弊行为，故财务报表错报导致所提供的财务报表错误的情况不在本文讨论范围。
2. 财务报表舞弊的危害
随着国家证券化程度的大大提升，国民教育的文化程度也在扩大，人们手里的钱不在只是单单存在银行赚取点利息那么简单，越来越多的人更多的想投资那些收益好且风险能够接受的股票、基金或者是理财产品。然而，投资者往往是局外人，他们无法进入到企业内部去了解企业运营状况，这时财务报表成为他们读懂企业运营情况的最好信息，这样越是依赖，财务报表舞弊所带来的危害也就越大，在此我只简述对于上市公司财务报表舞弊的几点危害。
（1）不利于上市公司本身生存和发展。单位财务部提供的报表，作为会计信息的一部分是给一个公司的管理层即决策层来观察企业一年的经营情况及财务状况，从而制定出企业未来发展的宏伟蓝图。决策层有时为了满足当前的利益，而命令企业会计做假账，即对财务报表进行舞弊，短时期内这种做法会一时的满足企业当前的利益，但从长远来看，虚假的财务报表并不能给公司带来任何利益，也影响到了决策者们制定合理的决策，久而久之公司的发展必然受到限制。
（2）不利于证券市场功能的发挥。进行资金的融通是证券市场的职能之一，社会资源的优化配置需要将资金流入所需的地方。证券市场可以说是投资者和上市公司的之间的纽带，证券市场负责发布上市公司的财务数据，投资者通过这些数据分析进而决定是否投资该公司。起步晚，但发展快作为我国证券市场的一个特点，但出于在金融危机后的冲击下，众多上市公司为了筹集到更多的资金，而对财务报表进行舞弊造假，这样不但扰乱了市场经济的运行规则，也沉重地打击了我们正然然兴起的证券市场，使广大的投资者对证券市场产生怀疑，长此以往，证券市场的这个纽带功能势必减弱。
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