消费服务业上市公司资产减值的会计问题研究(3)
二、资产减值会计实务
（一） 资产减值确认和计量
1 资产减值准备确认
资产减值的三种确认标准各有侧重点：永久性标准重在区分资产属于暂时性还是永久性减值，仅确认未来永久不可收回的资产减值；可能性标准规定对所有可能的资产减值均做确认；经济性标准则全面考虑经济环境，适度控制减值范围，只在资产账面价值低于可回收金额时确认减值。虽然《企业会计制度》和《企业会计准则》未明确各项资产减值的确认标准，但国内会计偏向于经济性标准，并且普遍做这样的处理，流动性强的短期投资适用于经济性标准；存货、固定资产采用永久性标准；而长期投资可选用可能性标准。
2 资产减值的计量基础
由于各类资产的具体特性不同，会计制度在规定资产减值准备时，选择了不同的计量标准，因而各项资产减值准备的比较基础也就有所不同。
(1) 可变现净值
可变现净值 指在资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。存货减值时，存货跌价准备的计提应对可变现净值与其成本做比较。
(2) 公允价值
公允价值 指在公平交易过程中，熟悉情况的交易主体双方平等自愿进行资产交换或者负债清偿的价格。采用公允价值作为计量属性，判断固定资产减值是否存在减值时，先根据公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者来确定可收回金额，再比较可收回金额与固定资产账面价值。
(3) 预计可收回金额
预计可收回金额 指资产的出售净价与预期从该资产的持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。出售净价是指资产的出售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。对于长期投资性资产、固定资产、无形资产、在建工程的减值确认，当期末的可收回金额小于资产账面金额，就需要做资产减值确认的处理。
（二） 资产减值账务处理
1 资产减值会计处理的一般规定
各项资产减值准备，应设置相应的科目进行核算。期末，企业应当检查各项资产的实际价值，对符合计提减值准备条件的资产，及时提取减值准备，确认资产减值损失，借记费用、支出类等科目，贷记减值准备类科目。存货跌价准备、坏账准备一般记入“管理费用”科目，短期投资跌价准备、长期投资减值准备应记入“投资收益”科目，在建工程减值准备、固定资产减值准备以及无形资产减值准备应记入“营业外支出”科目。
如果当期应计提的资产减值准备金额高于已计提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已计提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减金额最高不得超过已计提的资产减值准备的账面余额，即以资产减值准备的账面余额调减至零为限。实际发生的减值损失，冲减已计提的减值准备。已确认并转销的减值损失，如果以后期间恢复的，应当相应转回已计提的资产减值准备。
同时，为防止利用资产减值准备人为地操纵和调节期间利润，《企业会计制度》规定，企业滥用会计估计应作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。比如，企业因滥用会计估计而多计提的资产减值准备，在转回的当期，应当按原路径冲回，不得作为增加当期利润来处理。
2 资产减值会计处理的特殊规定
一般情况下，当资产减值因素已经消失，价值回升时，短期资产计提的减值可以转回，长期资产已计提的减值不允许转回。但也有例外，递延所得税资产、融资租赁中的未担保余值、持有至到期投资、可供出售金额资产、贷款类资产、应收款项，对于这些长期资产，已计提的减值我国会计准则规定可是以转回的。