内部控制对环境会计信息披露质量的影响(2)
二、 文献综述 （一）环境会计信息披露质量的影响因素 相较于国外较早的有关环境会计信息披露质量研究的情形，国内相关研究大多学习了吸收了国外研究的方法和思路，在阅读大量相关文献后，本文以影响因素来源于公司内部还是外部的角度，做以下总结。影响环境会计信息披露质量的外部因素主要包括政治因素、经济因素、制度因素、社会因素，内部因素主要包括公司规模及所属行业、公司治理因素、公司业绩因素。 1．外部因素 （1）政治因素 从政治因素着手的研究主要集中于相关条款、协议的签订对环境信息披露的影响。例如，Freedman & Jaggi（2010）研究了京都协定书的签署是否推动了温室气体排放业绩和环境信息披露，通过对比签署协议国和未签署协议国的碳披露项目，发现了签署协议国尤其是设置GHG 限度的国家的企业比未签署协议的国家（如美国）的企业有更高质量的环境信息披露。 （2）经济因素 经济增长和环境保护一直以来都是两难的选择，大多数人认为二者不可兼得，经济的发展往往要牺牲良好的生态环境。曾有学者研究认为， 一个地区的经济发展水平较高，绝大可能伴随着生态环境较差的问题，相对应的企业环境会计信息披露质量也会较差。
张彦和关民（2009）曾经对此因素对环境信息披露质量的影响做过研究，他们以选取的沪深两市重污染公司 2007 年的数据为研究对象，结果发现区域经济发展水平与企业环境信息披露质量具有负相关关系。但随着时间的推移，政府对环境保护的重视改变了环境保护和经济发展的传统关系，政府压力因素的介入也对此项研究的结果产成了显著影响。在李朝芳（2012）的研究中，她以 2009 年沪市 6 个污染行业中 139 家上市公司年报为样本，得出区域发展水平和环境信息披露质量不存在显著相关关系的结论。 （3）制度因素 制度包括与企业环境信息披露有关的国家立法、政府部门规章制度及证券行业监管机构颁布的规章制度等。王建明（2008）对制度压力因素与公司环境信息披露质量的关系进行了研究，他用各行业最近十年出台的法律规范制度的数量作为衡量制度压力的指标，发现公司面临的制度压力越大，其披露的环境会计信息越完整。蔡传里（2010）研究认为，若提高企业环境会计信息披露的透明度，强制实施会计信息披露制度规范起巨大的推动作用。沈洪涛（2010）研究中提到，“绿色金融”制度的实施提升了企业环境会计信息披露的质量和数量。毕茜等（2012）研究证明了强制制度的颁布实施对企业环境信息披露质量提升有显著的正向作用，即环境信息披露法律法规的颁布实施提高了企业环境信息披露质量。总体来说，制度实施对环境信息披露质量的影响作用，目前的研究已经达成一致结论。