我国中小企业内部控制现状及对策研究(4)
（4） 内部牵制制度
内部牵制制度，是内部控制制度的重要内容之一。制定该项制度时，应当与会计人员岗位责任制度结合起来考虑。其主要内容包括：1）结构分离，职务分离，钱账分离，账物分离。2）对出纳等岗位的职责和限制性规定3）有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。
（5） 稽核制度
稽核制度是指在会计机构内部指定专人对有关会计账证进行审核，复查的一种制度，该项制度的建立也应当结合会计人员岗位责任制度一并进行考虑。主要内容包括：1）稽核工作的组织形式和具体分工；2）稽核工作的职责权限；3）稽核工作的程序和基本方法。
三、中小企业内部控制存在问题
当前中小企业发展迅速，已经成为我国国民经济的重要组成部分。但是我国中小企业规模小，实力和抗风险弱。一是资本有限：企业的资本主要靠业主自身的积累和民间借贷，而非银行贷款。由于资本有限，大部分的企业只能文持正常的运转，一旦遇到风险很难抗衡。二是规模不大：由于受自身力量的局限和市场准入的限制，发展受到限制，规模难以扩大。三是竞争力不强：中小企业多集中在第三产业和传统制造业，激烈的过度的市场竞争使盈利水平逐年下降，影响了实力的增强。中小企业创业初始，多数是家族企业或个人合伙企业，起步较低，资金有限，主要从事一些技术含量低，投入小，规模小，见效快的行业。
目前大多数中小企业采用传统家族式管理和唯亲是用的用人机制，内部管理混乱，其决策质量低下，失误再而发生，严重影响了企业的发展速度。另外，一些企业制度不健全，形同虚设，管理还停留在传统的管理模式上，缺乏科学化决策和制度化，规范化管理，财物混乱，员工的主体意识差，员工的聪明才智得不到充分发挥。
中小企业在内部管理方面存在很大问题，表现之一是内部控制制度难以完善，基础工作薄弱，账目混乱，账实不符，乱摊乱支，由此造成国家税收大量流失，同时也影响了中小企业的健康发展，加大了中小企业业主的经营风险中小企业内部控制薄弱和失效已经成为制约中小企业发展的瓶颈问题。
（一） 中小企业在内部会计制度内容上未引起重视
多数中小企业根本就没有内部会计制度，一些中小企业就算有，但也不健全，还有些企业虽然有健全的内部会计制度，但企业并不按制度执行，形同虚设。
例如：某区检察院查处某公司原会计兼收费员李某，涉嫌挪用公款一案中发现该公司收费管理混乱。检查院建议书中指出，公司管理制度不能有效落实，形同虚设，给不法分子以可趁之机，尤其在收费管理上存在漏洞，收费组负责人兼网络科科长对收费组日常管理不力，未能有效地对收费组的人员，票据和现金进行监督核查。正是由于这种财务管理上的漏洞，特别是对经手现金的人员监督不到位，致使收费组李某长达9个月时间挪用公款，公司未能发现，从而给公司照成巨大损失。
（二） 中小企业会计基础工作薄弱
中小企业由于规模小，业务量少，会计机构简单，通常只设置出纳和会计两个岗位，而采购和应付款，销售和应收款，成本核算不单独设岗，这要会造成工作职责不明确。更小的民营企业甚至不设置会计机构，二是聘请从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。代理记账的会计人员虽然经过了一定时期的学习培训，也有一定的从业经验，但他们不参与企业整个生产经营过程，他们在做账过程中任凭业主支配。业主提供多少凭据就做多少，不能完整反映企业的经营活动，缺少对企业经营活动应有的监督，失去了会计监督的职能作用。同时，由于这些代理记账的会计身兼数家企业会计职务，在管理上对他们缺少约束机制，一旦在利益上合业主存在利害关系，他们会根据需要编造不真实的会计资料。此外，代理记账的会计人员相对稳定性差，交接不及时可能造成下一任会计做账不衔接，不能全面反映企业经营的连续性，从而违反有关会计规定和财务准则。
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