低碳经济背景下如何推进环境会计(4)
（2） 环境会计的计量
目前学术界已探索出一个计量框架：
现实使用价值=直接使用价值+间接使用价值；
总用户价值=现实使用价值+未来使用价值；
自然资产价值=总用户价值+存在价值。
环境会计的计量以货币单位计量为主，与非货币计量相结合的计量方法，可以采用实际成本法、边际成本法、人力资本法、机会成本法、生产率变动法和预防性支出法等方法。除此之外，还可以采用定量和定性相结合，以货币计量为主，以实物、百分数或指数计量为辅助方式，需要时还可用图表和文字附注加以说明。
3、 环境会计的账户设置
资产类账户中增设“环境固定资产”，“ 环境固定资产累计折旧”，“ 环境无形资产”，“环境递延资产”，“土地资源”和“资源摊销”等科目。
负债类账户中增设“应付环境治理费”，“社会环境福利工程支出”，“应付环保税金”，“应付环保统筹基金”，“短期环境负债”和“长期环境负债”等科目。
成本费用类账户中增设“环境预防费用”，“环境破坏成本”，“环境机会成本”，“环境发展费用”，“环境治理费用”和“环境补偿费用”等科目。
损益类账户中增设“环境投入”，“资源资本增值”，“环境收益”，“资源资本”，和“环境利润”等科目。
二、 国外环境会计的发展情况
早在20世纪70年代初，西方就将环境会计作为责任会计的一部分开始了对于环境会计的研究。以1971年F.A.比蒙斯（F.A.Beams）的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年J.T.马林（J.T.Marlin）的《污染的会计问题》两片文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。20世界80年代英美等经济发达国家的会计学家对环境会计做了大量深入的科研探讨，形成了一些初步理论框架。从1983年起，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建议。1989年1月联合国国民会计体系专家小组接受了该提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于1993年发表，包括的内容有对环境会计的讨论，对提出的设计设计辅助账户作了肯定，并批准收益计量时应考虑计算环境成本问题。
1990年，Rob Grany的报告《会计工作的绿化》作为环境会计研究的一个里程碑，标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。1992年，“世界管理与发展”国家首脑会议通过了保护环境的四个纲领性文件，由此掀起了世界性的环境会计研究高潮。国际会计和报告标准政府间专家工作组1995年召开的第13届会议，其主题就是环境会计。同年在瑞士日内瓦召开的重要会议上直接把“环境会计”作为中心议题。1998年题为《关于环境会计和报告的立场公告》是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统、完整的国际指南，包括与环境会计有关的定义、环境成本和负债的确认和计量、环境成本和负债的披露，它标志着环境会计作为世界发展的重要课题已向纵深发展。
（一） 美国环境会计发展情况
美国是该领域的先行者。20世纪70年代以来，美国政府颁布一系列与环境保护有关的法律和法规，对企业的环境污染预防和治理提出了严格的要求。迄今为止，主要有《全面环境反应、补偿与债务法》、《清洁空气法》及其修正案、《清洁水法》、《有毒物质控制法案》等。为规范环境会计核算，美国财务会会计准则委员会（FASB）要求企业对环境事项进行会计处理时，最主要依据1975年第5号准则《或有负债会计（Accounting for Contingent Liabilities）》以及与之配套的财务会计准则指南FIN14《损失金额的合理预计》。由于这两个文件主要针对一般或有负债，故在确认和计量环境负债方面显得并不具体。于是FASB又随后提出了《EITF89-3石棉清除成本跨级处理》和《EITF90-8环境污染费用的资本化》。之后，1993年又提出了《EITF93-5环境负债会计》公告，要求将潜在的环境负债以一般或有负债项目单独列出并加以估计。该年也公布《利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》。而美国环境保护局也曾在1995年发表了环境会计的相关报告。
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