我国上市公司财务报表造假及其治理研究(3)
从财务信息反映的角度来看，财务造假表现为两种类型:财务事项造假和财务报表造假。其中，财务报表造假是指故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。
目前，企业财务报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。其中，前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。
2、 财务报表造假治理及预防的概念
财务报表造假治理，是指通过分析上市公司财务报表造假的原因及手段，提出在发生财务报表造假案件时，应该采取哪些方法和措施，对该上市公司进行处罚，迫使该公司照实调整财务数据，并保证以后不会再犯。财务报表造假预防，是指通过采取各种手段措施，在上市公司产生财务造假行为之前对其进行压制，不让上市公司有财务造假的可能。财务报表造假的治理和防范，既有联系，也有本质上的区别。
二、我国上市公司财务报表造假的现状
我国证券市场的建立还处于起步阶段，虽然现下发展迅速，但追溯其根本只有短短的几十年。虽然时间不长，但上市公司财务报表舞弊造假现象却是触目惊心。我国对于上市公司财务造假的研究起步较晚，虽然已出台了很多相关法令，依旧存在很多不完善的地方。因此许多上市公司就利用了中国法律的漏洞，为了局部利益或个人非法利益，对财务报表进行造假。纵观21世纪，“银广夏事件”、“安然事件”和“万福生科（300268）”财务造假案例，都昭示着国内财务舞弊范围广、手法多样化且十分多变、涉案金额也十分庞大。
从以往揭露的上市公司报表造假案例中，主要选取 “万福生科（300268）事件”，从中发现，现阶段我国上市公司财务报告存在以下明显的造假行为：
（一） 虚增“预付账款”项目
根据万福生科提供的2011年年末资产负债表的数据，不难发现其中记载的“预付账款”项目存在明显造假行为。如表1所示，2010年末，该公司“预付账款”项目下仅有金额2172.72万元，占资产比重的4.29%。但到了2011年末，该公司“预付账款”项目下竟然产生了金额11937.88万元，占资产比重的11.34%。从2010年到2011年，该项目增长了449.44%。“预付账款”的增长直接给流动资产带来了177.59%的增长。但往年财务报告中所记载的“预付款项”数据从未出现这样猛烈的增长，且该公司提供的报告中并没有对这一大幅增长给予明确说明。
同时，该公司在2012年提供的年报更正公告中，更正前该项目金额为3789.26万元，调整后该项目金额仅为2714.76万元，虚增1074.50万元。那么，这一笔巨额预付款项究竟从何而来，甚至该公司可能存在利用此笔巨额款项来虚增流动资产，以提高自身竞争力的嫌疑。