我国上市公司财务报表造假及其治理研究(2)
“万福生科”案件的涉案金额巨大且影响恶劣，为每一个人都敲响了警钟。上市公司财务报表造假行为的泛滥，已经严重地影响到了投资者对公司财务能力的判断，造成了很多投资者巨大的损失，且这一影响波及范围十分广泛，国内虽有心颁布了各种各样的法令制度来约束这一违法行为，但依旧无力把它们全部遏制住。可谓是力不从心。因此，从现今上市公司存在的财务报表造假行为着手，分析其未来将发生的变化，采取相应的措施，做到及早发现并从根源上改善甚至遏制这一恶行，就显得尤为意义重大且刻不容缓。
一、概述
（一） 研究目的与意义
财务报表，是会计主体（在本文中即为我国上市公司）对外提供的、反映该会计主体财务状况和经营成果的会计报表，其中包括四表一注，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。投资者可以从财务报表中得到很多重要信息，为投资决策提供帮助。首先，投资者可以通过分析资产负债表，得到企业流动比率、应收账款周转率等财务指标，从而了解公司的财务状况，对公司偿还负债的能力、流动资金是否充足等做出判断；其次，投资者可以通过分析利润表，得到资本利润率、销售利润率、成本费用利润率等财务指标，从而了解分析公司的盈利能力、盈利状况、经营效率，对公司在行业中的竞争地位、持续发展能力做出判断；最后，投资者可以通过分析现金流量表，了解该公司现有的现金、现金等价物等数据，评价其获取现金、现金等价物的能力，并据以预测其未来的现金流量。
由此可见，财务报表能够反应企业整体营运能力及盈利水平，以及企业未来可能存在的发展前景和趋势，在投资者进行投资决策时起到举足轻重的作用。但现阶段，我国上市公司财务报表造假行为十分猖獗，直接严重危害了投资者的切身利益。我国上市公司财务报表所涵盖的信息普遍质量不高，重大舞弊案件时有发生。上市公司财务报表舞弊造假现象触目惊心，即使国家先后出台了各项法令政策予以规范，接踵而至的财务舞弊大案、要案还是给投资者带来了巨大的、不可弥补的损失，极大地动摇了投资者的信心，产生了极其恶劣的影响，引起了社会各界的广泛关注。
仅从2006年至2012年，就有46家公司先后被中国证监会曝光查处，这一数字触目惊心。就被处罚公司的数量上可以看出，上市公司财务报表造假现象非但没有减少，反而有愈演愈烈的趋势。不论是之前轰动一时的“银广夏事件”、“安然事件”，还是于2013年曝光的“万福生科（300268）”财务造假行为，都引起了中国资本市场的巨大震动，并造成了非常恶劣的影响，不仅给投资者造成巨大损失，也对于上市公司市场的发展具有很大的危害。财务报表造假行为已成为我国证券市场所有投资者的一大公敌。追究其本质原因，是上市公司在编制财务报表时存在造假行为。
我国发行新会计准则，其中对企业财务报表做出了几项新的规定。这一举动说明，我国有关于上市公司财务报表造假行为的法律制度正在不断完善，国家也正在一点点重视起这个问题。国家虽然有心出台了许多政策，企图遏制企业财务报表造假这一恶行，但很多政策由于多方原因最终无法得到落实，这一情形还是普遍存在且影响恶劣。因此如何有效地发现、防范和治理上市公司财务报表舞弊变得极具现实意义。
（二） 相关概念
1、 财务报表造假的概念
财务造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假财务报表的行为。