营业税改增值税对现代服务业的影响分析(2)
（五）加强成本费用控制，提高企业利润12
五、结论13
致谢 14
参考文献 15
一、绪论
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。“营改增”是完善我国税制的重要步骤，同时又肩负着为企业减轻税负的使命。近年来，我国越来越重视现代服务业的发展，其发展对于优化升级我国产业结构有着重要意义。现代服务业企业被纳入“营改增”的范围，对其自身来说既是一个机遇，同时又是一项挑战。我们十分有必要对该行业在“营改增”的过程中可能出现的问题进行调查分析，并提出有效的应对之策，以期“营改增”最终达到预期的效果，促进现代服务业的健康发展。
二、调查现状及存在的问题
营业税自开征以来，是地方财政收入的主要来源；按行业设计税目，税率低，对促进地方经济的发展、促进各行业协调发展以及促进企业改善经营管理等方面发挥了一定的作用，但其本身存在一些问题，通过营业税和增值税的对比分析，来阐述营业税的缺陷。
（一） 营业税与增值税的差异分析
增值税和营业税在征税对象、计税依据、计税方法和税率等方面存在较大的差异：
1． 征税对象
在征税对象上，增值税对企业销售商品或提供加工服务、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征税；营业税则对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人征税。
2． 计税依据
在计税依据上，增值税是对商品以及应税劳务在流转过程中产生的增值额征税；营业税则是对纳税人取得的营业额进行征税。
3． 征收税率
在征收税率上，增值税以财务核算是否健全以及销售额是否达到规定的标准，将纳税人分为税率3%的小规模纳税人和税率为17%、13%和0的。一般纳税人，营业税则是根据行业的不同规定税率的不同，税率从3%到20%不等。
4． 计税方法
在计税方法上，属于价外税的增值税，一般纳税人采用进项税额抵扣法计税；而营业税则属于价内税，可以扣除的只是个别情况。
（二） 营业税、增值税的优劣势分析
1． 营业税的优劣势分析
营业税自开征以来，是地方财政收入的主要来源；按行业设计税目，税率低，对促进地方经济的发展、促进各行业协调发展以及促进企业改善经营管理等方面发挥了一定的作用。但营业税也面临着如下问题：
（1） 重复征税和累计税负
营业税是对商品和劳务课税的传统征税形式，一般以营业收入额全额为计税依据，即只要在流转过程中取得了应税收入就全额纳税，存在重复征税的问题。并且流转环节越多，累计税负越重。如物流业的流转环节包括仓储、包装、配送运输等，每增加一次流转，已完税的环节仍需按收入全额再次缴税。
（2） 阻碍服务业发展
营业税多环节课税的特点，易导致企业为节税避税，选择内化的方式减少流通环节，从而产生企业内部“一条龙”、“一站式”生产经营方式，不利于社会专业化分工。当今时代的发展趋势是要求服务业市场化、专业化、社会化，传统的经营模式显然不能在市场上立足，无法满足现代服务业发展的要求。
（3） 切断增值税的抵扣链条
税改前，与生产紧密相关的交通运输业和服务业，都未纳入增值税征收范围，而货物从生产到销售整个过程中，都离不开交通运输和有关服务，这就造成增值税抵扣链条的中断。《增值税暂行条例》规定，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额可以抵扣。这实际上也说明把交通运输业作为营业税的征收范围存在不合理性。
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